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服务业改征增值税必要性分析【摘要】十二五规划中明确提出要实现经济转型，也就是要大力发展服务业。服务业的发展需要包括税收在内的政策支持。目前的流转税制对服务业的发展有明显的制约，有悖于产业调整目标。因此，服务业应由营业税改征增值税，建立统一的货物与劳务的现代增值税制度。 【关键词】服务业；营业税；增值税；税收不公平 一、我国服务业概况 我国国民经济中将农业归类为第一产业，将工业和建筑业划为第二产业，服务业视同第三产业，包括除农业、工业、建筑业之外的所有其他十五个产业部门，如交通运输、仓储、旅游等。 随着产业结构的优化升级，世界各国经济发展趋势都普遍向服务型经济转变。服务业的发展水平已经成为衡量一国经济发达与否的重要标志。在发达国家，服务业比重一般要占到国民生产总值的70%～80%。在我国，服务业的比重虽然自建国以来一直在提高，但仍然比较低。根据国家统计局资料显示，2008年至2010年，服务业所占GDP比重分别为41.82%、43.43%、42.97%，都没有动摇第二产业的绝对主导地位。这一水平不但低于发达国家，甚至低于很多发展中国家水平。 服务业在国民经济发展中扮演了重要的角色，可以为社会创造财富，提高人民的物质文化生活水平，在国民经济各个部门之间起着连结和协调作用，同时又是解决和扩大就业的重要途径。从20世纪90年代开始，大力发展服务业以加快中国经济转型已经成为社会共识。我国在后金融危机时期出口减少、贸易摩擦增多的情况下提出大力发展服务业更具有特殊的历史意义，为我国的经济发展提供了新的经济增长点。为此，国家应该对服务业提供尽可能多的包括税收在内的政策支持。 二、我国服务业所面临的流转税现状 我国目前的流转税体制是增值税同营业税并行征收，消费税辅助征收。增值税主要是对加工制造等工业企业征收的，而营业税则主要对服务企业征收。该税制体系是在1994年全面开征增值税后确立下来的，一直沿用至今。税收政策可以调控国家宏观经济、引导产业发展，在过去的十几年里，这种税收模式对我国的经济社会发展的确起到了积极的推动作用。可是，随着我国经济、社会的进一步发展，这种税制体系明显与经济社会的发展方向脱节了。增值税的优势愈发显现，而营业税的重复征税等问题也日渐突出，越来越制约服务业的健康发展。 我国服务业征收营业税过程中存在的问题总结如下： （一）服务业征收营业税使得增值税的抵扣链条中断。工业企业征收增值税，外购材料与货物等包含的增值税可以作为进项税额进行抵扣，但是外购生产性服务中所包含的增值税不可以抵扣。因此，很多工业企业就会优先选择企业内部自我提供服务。从整个经济发展角度来看，这不利于制造业与服务业的专业化分工，扭曲了资源的有效配置，使得整个经济无效率。从服务业的角度来看，由于服务业的交易对象面向的主要是工业企业，因此这将在一定程度上减少了服务业的市场份额，有碍于服务业的发展。 （二）导致服务业同制造业间的税收不公平。就目前来看，我国在工业企业内部普遍征收增值税，而在服务业内部征收营业税。增值税是就增值额按照17%的税率来征收，而营业税则是将不扣除任何成本费用的全部营业额作为计税依据，一般按照3%或者5%的税率来征收。虽然营业税的税率要低于增值税的税率，但是营业税的计税依据要大大超过增值税的计税依据。因此，一般认为营业税的税负要高于增值税，也就是说服务业的税收负担要比制造业的重。这是营业税存在的重复征税问题的具体显现。由于营业税是道道征收，并且不可抵扣，所以服务业行业分工越细、交易环节越多，则重复征税问题越严重。另外，整个服务业链条内产生增值额的时间不同，则重复征税的影响程度不同。产生增值的环节越靠前，则重复征税越严重。这种重复征税问题造成的税收不平等削弱了服务业发展的积极性，在一定程度上遏制了服务业的发展。 （三）导致服务业内部各行业之间的税收不公平。当前对所有服务业按照全部营业额征收营业税，没有考虑到不同行业之间的成本构成情况以及成本利润率的差异。对一些利润率比较低的行业来说，与利润率比较高的行业按照同样的税率征收营业税将是不公平的。假设甲乙两公司分别属于不同的服务行业，但所适用的营业税税率均为5%，不考虑其他税收。5月份，甲乙公司所创造的营业额均为100万。那么，两公司就全部营业额应缴纳营业税均为5万元。但假设甲公司所在行业利润率相对比较低，仅为5%，而乙公司所在行业利润率较高，为10%。所以，甲公司仅为5万元的利润却承担了5万元的税收，而乙公司10万元的利润承担了5万元的税收。这种不考虑增值额的全额纳税方式，扭曲了不同行业之间的公平竞争，造成了服务业内部的产业结构不合理，不利于其全面协调发展。 （四）增值税转型改革后，服务业征收营业税的劣势更加显现，对服务业的未来发