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浅析约当产量法分配材料费用【摘要】约当产量法是月末生产费用在同种产品的完工产品与在产品之间分配的一种计算方法。本文通过浅析三种投料情况下应用约当产量法在两种产品之间分配材料费用，说明在不同种产品共同材料费用的分配计算也可借鉴应用约当产量法。 【关键词】约当产量；一次性投料；分段投料；均衡投料 约当产量法是根据完工产品数量和月末在产品的约当产量比例来分配生产费用，从而确定完工产品成本和月末在产品成本的方法，其实质是将月末在产品数量按其完工程度或投料程度折算为相当于完工产品的数量。为了反映完工产品成本构成情况，分配生产费用时，应按成本项目分别计算。在分配材料费用时，常以投料方式和投料程度来确定在产品约当产量。约当产量法在工业企业的成本核算中应用很广泛，不仅适用于同种产品的完工产品和在产品分配生产费用，也适用于不同种产品共同生产费用的分配计算，以下就此作细致的分析。 一、一次性投料方式下材料费用的分配 所谓的一次性投料方式是指在生产开工时一次投入加工产品所需全部材料的方式。这种情况下，月末在产品无论完工程度如何，单位在产品的材料耗用量与单位完工产品的材料耗用量相同，即投料率为100%。分配材料费用时可直接根据月末在产品的实际数量与完工产品的数量比例计算，不必求月末在产品的约当产量。 投料率与生产工序的关系如图1所示： 例1：东方公司的基本生产车间同时生产A、B两种产品，本月共同耗用甲材料120000元。本月有关产品定额资料如下：A产品材料消耗定额为5千克，B产品材料消耗定额为3千克。A、B两种产品本月产量及投料情况见表1及表2所示： 要求：在A、B两种产品在间分配甲材料费用。 解析：如表1及表2所示，可以知道生产A、B两种产品均属于一次性投料方式，所以月初在产品消耗的材料只与上个月的材料消耗有关，而与本月材料费用120000元无关。分配本月材料费用时直接根据本月的投产量进行分配即可。 A产品原材料定额消耗量=800×5=4000（千克） B产品原材料定额消耗量=1200×3=3600（千克） 本月甲材料费用分配率=120000÷（4000+3600）=15.7895（元?千克） A产品应负担的甲材料费用=15.7895×4000=63158（元） B产品应负担的甲材料费用=120000－63158=56842（元） 二、分段投料方式下材料费用的分配 分段投料方式是指原材料分次投入，并在各工序开始时一次投入本工序所需全部材料。单位在产品的材料耗用量与单位完工产品的材料耗用量不同，月初最后一道工序之前的各工序的在产品继续加工还需消耗本月的材料费用，月末最后一道工序之前的各工序的在产品的材料费用均不齐全，此时应按投料率来确定在产品的约当产量，并按约当产量分配材料费用。相应计算公式为： 某工序在产品投料率＝截止本工序累计材料消耗定额÷完工产品材料消耗定额×100% 某产品应负担材料费用的约当产量 =本月完工产品产量+月末在产品约当产量―月初在产品约当产量 投料率与生产工序的关系如图2所示： 例2：仍以例1资料为例，但投料方式改为分段投料方式，B两种产品投料情况见表3。 解析：原材料分段投入的情况下，根据上述公式，我们可以通过表4及表5分别求出A、B在产品的约当产量。 A产品应分担材料费用约当产量=785+103-86.5=801.5（件） B产品应分担材料费用约当产量=1185+136-124=1197（件） 本月甲材料费用分配率=120000÷（801.5+1197）=60.0450（元/件） A产品应分担甲材料费用=60.0450×801.5=48126.07（元） B产品应分担甲材料费用=120000-48126.07=71873.93（元） 三、均衡投料方式下材料费用的分配 均衡投料方式是指原材料在生产过程中是陆续、均衡地投入的方式，单位在产品的材料耗用量与单位完工产品的材料耗用量不同，月初在产品继续加工还需消耗本月的材料费用，月末在产品的材料费用均不齐全，此时应按投料率来确定在产品的约当产量，并按约当产量分配材料费用。相应计算公式为： 其计算公式为：某工序在产品投料率＝（单位在产品截止本工序前累计材料消耗定额+本工序材料消耗定额×50%)÷完工产品材料消耗定额。 某产品应负担材料费用的约当产量 =本月完工产品产量+月末在产品约当产量―月初在产品约当产量 投料率与生产工序的关系如图3所示： 例3：仍以例1资料为例，但投料方式改为均衡投料方式，A、B两种产品投料情况见表3。 解析：原材料均衡投入的情况下，根据上述公式，我们可以通过表