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消费税与其他税种的关系 1．消费税与增值税的关系 差异方面 增值税 消费税 征税范围 （1）销售或进口的货物 （2）提供加工、修理修配劳务 （1）生产应税消费品 （2）委托加工应税消费品 （3）进口应税消费品 （4）零售应税消费品 纳税环节 多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收 纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税 计税依据 计税依据具有单一性，只有从价定率计税 计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税 与价格的关系 增值税属于价外税 消费税属于价内税 税收收入的归属 进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享 消费税属于中央税 消费税与增值税纳税环节对比： 环节 增值税 消费税 进口应税消费品 缴纳 缴纳（金、银、钻除外） 生产应税消费品出厂销售 缴纳 缴纳（金、银、钻除外） 将自产应税消费品连续生产应税消费品 无 无 将自产应税消费品连续生产非应税货物 无 缴纳 将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职工福利、个人消费、基建工程 缴纳 缴纳 批发应税消费品 缴纳 缴纳（2009年5月起限于卷烟） 2009年5月1日以后的卷烟税目税率状况： 税目 税率 一、烟 1.卷烟 工业 （1）甲类卷烟——调拨价70元（不含增值税，含70元）/条以上 56%加0.003元/支 （2）乙类卷烟——调拨价70元（不含增值税）/条以下 36%加0.003元/支 商业批发 5% 2．雪茄烟 36% 3．烟丝 30% 【特别提示】这部分学习中要特别注意两方面的问题： 第一，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税。 第二，消费税条例将工业、进口、委托加工环节卷烟分为甲类和乙类。注意甲类乙类税目计复合税率的换算和运用： 适用新制度 的税目 比例税率 定额税率 每支 每标准条（200支） 每标准箱（5万支） 甲类 56% 0.003元/支 0.6元/条 150元/箱 乙类 36% 0.003元/支 0.6元/条 150元/箱 2．酒的适用税率 【特别提示】考生要注意两方面问题： 第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，但是定额税率要把握白酒税率时，要会运用公斤、吨与斤等不同计量标准的换算。 计量单位 500克或500毫升 1公斤（1000克） 1吨（1000公斤） 单位税额 0.5元 1元 1000元 第二，啤酒分为甲类和乙类，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。 适用新制度税目 啤酒采用定额税率 甲类 250元/吨 乙类 220元/吨 3．贵重首饰及珠宝玉石的适用税率 贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表： 分类及规定 税率 纳税环节 金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品 5% 零售环节 与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰 10% 生产、进口、委托加工提货环节 生产销售环节应纳消费税的计算（掌握，能力等级3） 纳税人 行为 纳税环节 计税依据 生产领用抵扣税额 生产应税消费品的单位和个人 出厂销售 出厂销售环节 从价定率：销售额 在计算出的当期应纳消费税税款中，按生产领用量抵扣外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税额 从量定额：销售数量 复合计税：销售额、销售数量 自产自用 用于连续生产应税消费品的，不纳税 不涉及 用于生产非应税消费品；或用于在建工程；用于管理部门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时纳税 从价定率：同类消费品价格或组成计税价格 从量定额：移送数量 复合计税：同类产品价格或组成计税价格、移送数量 【疑难问题归纳】 行为 增值税 消费税 将自产应税消费品连续生产应税消费品 ，如：自产酒精连续加工化妆品 不计 不计 将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如：自产酒精连续生产跌打正骨水 不计 计收入征税 将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、管理部门、在建不动产等 计收入征税 计收入征税 将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务 按同类平均价计收入征税 按同类最高价计收入征税 按照新的消费税规定，增值税与消费税组价公式对比： 消费税组价 增值税组价 成本利润率 从价计税 （成本+利润）÷（1-比例税率） 成本×（1+成本利润率）+消费税 或：成本×（1+成本利润率