上市公司会计舞弊手段及审计策略分析.pdfVIP

舞 入；在会计期末开票虚构本期收入和 有：非公允处置长期资产、操纵资产 一 、 会计舞弊手段分析 利润，下期期初再作销售退回处理；对 减值准备的计提和转回、隐性关联交 (一)收入舞弊手段 虚拟客户空开销售发票，虚增收入和 易、依赖一次性的补贴收入以及会计 1．扩大销售核算范围虚增收入。 利润；先建立准备金，然后在未来某个 调整等。 主要包括：将销售回购、销售租回等 时期释放充作收入；通过资产负债表 二、舞弊审计策略与程序 业务确认为收入；将委托加工业务的 上各个栏目的重新归类来制造收入； 发出以及收回，通过对开发票方式分 公司合并前不适当扣留的收入，在将 审计策略是审计师锁定审计范 别确认为销售以及购买业务；将非营 来释放出来作为新公司的收入；通过 围和选择最有效审计程序的基本思 业收入虚构为营业收入。 一 次性出售资产等方式短期内增加收 路和组织方式等。舞弊审计程序与传 2．提前确认收入或记录有问题的 入。 统的财务审计程序并没有很大的区 收入。主要包括：在尚未销售商品或 (二)费用舞弊手段 别，只是执行程序的着眼点和执行时 提供服务时就确认收入；对发出商品 1．收益性支出资本化。就是将期 间不同。但是由于舞弊审计和财务报 以及委托代销等业务提前确认商品 间费用以及应当与本期收入配比的营 表审计的目标不同，以及舞弊本身的 销售收入；将向附属机构出售产品确 业成本等故意列作长期资产，以此虚 特殊性，如果完全实施一般的审计程 认为收入；在客户对该项销售有终 增利润。 序，往往达不到应有的效果。因此，笔 止、取}肖或递延的选择权时过早确认 2．费用摊提目标化。企业基于配 者根据实践经验和一些学者的有益 收入。 股、增发等融资目的，或者为了迎合 见解，介绍一些有助于发现舞弊的审 3．利用财务报表合并技术虚增收 市场盈利预期等，常常人为调节诸如 计策略与程序。 入。无论是国际会计准则还是我国会 广告费、折旧费用、研发费用、预计损 (一)变更管理层“中性”假设 计准则，均以拥有实质控制权作为纳 失、无形资产摊销等费用的计提或摊 现代与传统舞弊审计策略的区 入合并范围的标准。这样，一方面，对 销的依据、比例。固定资产、无形资产 别是起点不同、程序不同，更主要的是 相关公司是否拥有“实质控制权”必须 折旧及摊销期限的延长或缩短均可 审计理念的不同。在传统的会计报表 依赖财会人员的专业判断；另一方面， 使当期费用减少或增加。除产品价格 审计实践中，存在着一种关于管理层 管理当局可以通过拉长控制链条、构 因素外，费用摊提是对会计盈余影响 “中性”假设的基本理念，该理念源自 建复杂的公司体系等手段，进一步“拓 最大的一个因素。 美国反舞弊准则(SAS NO 82)中“审 宽”财务报表合并范围。这些无疑给 (三)利用非经营性损益操纵利 计师既不能假定管理层是不诚实的， 企业管理层实施财务舞弊创造了条 润 也不能假定管理层是诚实的”这一规