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关于国库集中支付模式及会计集中核算模式结合思考摘要：本文首先介绍了国库集中支付模式与会计集中核算模式的共同点及其联系，在此基础上，对二者的结合进行了简要的探讨。 关键词：国库集中支付；会计集中核算；结合 国库集中支付模式和会计集中核算模式是当前公共财政改革和会计改革的热点话题之一。全国大多地区对会计核算模式与国库支付模式的具体运行方式存在许多不同之处，不同的理论家也有不同的看法，财政改革是一个有机的整体，会计集中核算模式和国库集中支付模式相互联系，相互依存，因此两者的结合可能效果更佳。 一、两种模式的共同点 会计集中核算模式是指在财政部门成立会计核算中心，集中、统一地对纳入财政预算管理的行政事业单位的经济业务进行核算与监督，在遵循预算单位资金所有权、使用权以及财务自主权三权不变的原则下，取消单位在银行开设的基本账户，改为由会计核算中心统一在银行开设基本帐户，单位在核算中心开设内部核算账户，与此同时，单位会计岗位也不再设立，通常情况下通过设立一名会计业务经办人员统一到会计核算中心报账业务，这样地方财政部门通过会计核算中心就可以有效地对各预算单位的资金使用情况进行监督并办理会计核算业务。国库集中支付模式是由财政部门成立国库支付中心，以国库单一账户体系为基础，将所有资金都纳入国库单一帐户体系管理，支出通过国库单一帐户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位，从而有效实现对财政资金运行全过程的监控。 此外，这两种模式的理论基础，都是作为社会主义市场经济体制的公共财政的基本特征之一的建立，目的都是使财政收入和支出系统的行为进一步规范，改革的主体都是中央纪委检查委员会和财政部提出从源头上防止腐败，其目标是加强会计监督，提高会计信息的真实性，降低财政资金的运营成本，提高资金的使用效率，从根本上解决资金多环节拨付，多户头存放的缺点，解决了财政性资金在使用过程中被截留，挤占，挪用的问题。相同的改革主体、一样的理论基础以及完全一致的目的，因此，会计集中核算模式和国库集中支付模式是完全可行的组合。 二、国库集中支付制与会计集中核算制的关系 1.会计集中核算制为国库集中支付制奠定了良好的基础 会计集中核算对国库集中支付制的基础性作用主要有以下两点第一是使财政监督深入到财政预算的各个方面，具体的参与和理解对预算编制和具体款项的使用情况，从根本上实现科学和准确的预算。第二，会计集中核算的实施可以提高日常预算单位财务管理，为提高财政资金的国库集中支付系统的使用效率奠定了良好的基础。 2.推行国库集中支付制也需要实行会计集中核算制 在地方财政改革中，地方各级的预算资金直接拨付到单位，那么就有必要将会计核算具体到预算单位，否则，地方财政部门支付中心通过集中支付所控制的预算资金的反馈信息就不全面、不完整。达不到国库集中支付制改革“使支出拨付的整个过程处于有效监督之下”的初衷。 三、国库集中支付模式与会计集中核算模式结合 1.指导思想 把会计集中核算制作为依托，以国库科为龙头，将“国库集中支付中心”与“会计核算中心”合并作为第二层、以大量的行政事业单位为第三层的金字塔形的财政资金划拨和核算体系。并把会计核算中心看作是国库集中支付中心的延伸机构，分项目分步骤地实施，实现“会计集中核算制”与“国库集中支付制”的结合。 2.具体设想 (1)机构与账户设置。将“国库集中支付中心”设置“在会计核算中心”，整合人力资源，合并办公；中心在商业银行新开设两个统一账户，一个作为财政国库支付机构的零余额账户，承担具体支付和与国库的结算业务另一个作为财政部门为单位开设的零余额账户，承担单位的具体委托支付和与国库的结算业务单位非财政性资金，则仍然通过“核算中心”原为单位设立的统一账户进行支付，实行分户核算；单位的小额、零星费用仍然采用备用金制度。 (2)岗位设置。“会计核算中心”原有的岗位可同时成为国库支付执行机构的工作岗位。“会计核算中心”原有的会计核算岗位可以成为支付机构的支付审核岗位，承担管理单位预算指标、审核单位提出的用款计划和支付申请、审核单位的报销单据、核算单位的会计业务。 原有的资金会计和出纳岗位可成为国库支付机构的资金会计岗位，承担管理国库资金、支付机构零余额账户、单位的零余额账户和小额现金账户，签发国库支付令，账户与国库之间的结算工作等业务。原有的稽核岗位可成为国库支付机构的稽审岗位，继续履行稽核职能。 (3)工作重点。中心的工作重点应从日常会计核算业务向会计审核和监督转变，并逐步承接部分国库支付业务。具体来说：(1)中心仍保留核算职能，单位各项支出仍经过“中心”审核后办理支付，进行日常的会计核算和报送报表。各核算单位根据工作需要建立备查和辅助账薄，尽量简化核算工作。