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关于对基层税务人员税收执法风险几点思考摘要：税收执法风险，是指具备税收执法资格的国家税务人员在执法过程中，不按照或不完全按照法律、行政法规、规章要求办事，给国家或纳税人造成一定的损失；或者应履行而未履行职责，所应承担的行政或刑事责任。由于部分税收政策的不完善，或执法人员因业务不熟练违反执法程序，或受外界影响违法执法等一系列因素，带来了诸多执法风险问题。从当前整个税收执法环境来看，税务人员的税收执法风险是客观现实存在的，而且风险越来越大。因此，应怎样充分认识执法风险，有效防范和控制执法风险、提高执法质量，显得非常重要。 关键词：防范和控制；税收执法；风险 随着我国税收法制体系的不断完善、各级税务机关在税收征收、管理、稽查、服务等环节涉税法制透明度的不断加大、以及纳税人法律意识、维权意识的不断增强，税务机关税务人员，特别是基层税务人员，在行政执法过程中无论是在制定涉税文件、执行税收政策、实施纳税检查还是在公开办税、优化服务等方面的不当作为、不作为、缓作为及滥作为均程度不同地存在执法风险，都可能受到法纪的追究。从当前整个税收执法环境来看，税务人员的税收执法风险是客观现实存在的，而且风险越来越大。因此，应怎样充分认识执法风险，有效防范和控制执法风险、提高执法质量，显得非常重要，下面，我仅从个人的角度谈几点看法： 一、税收执法风险的概念及种类 税收执法风险，是指具备税收执法资格的国家税务人员在执法过程中，不按照或不完全按照法律、行政法规、规章要求办事，给国家或纳税人造成一定的损失；或者应履行而未履行职责，所应承担的行政或刑事责任。根据受外界据影响程度轻重和所依据的不同法律、法规以及执法所产生不良后果的处理手段，税收执法风险应划分为三类，即：管理类风险、行政类风险、司法类风险。 1.管理类风险：是指税务机关依据《税收征管法》、《行政许可法》等各类税法、文件、考核办法规定，在税收执法过程中，执行法律、法规政策所赋予的职责、职能中出现应作为而未作为、或未完全作为的现象，或虽然作为了但超职责职能范围内的管理事务而形成不良影响及后果的风险。例如：税收政策宣传不到位导致纳税人不能及时了解税收政策漏缴税款等。 2.行政类风险是指依据《税收征管法》、《行政处罚法》、《行政复议法》、《行政诉讼法》、《国家赔偿法》等各项行政法律、法规，税收执法主体因实施税务行政执法行为而引起的税务行政复议撤消、税务行政诉讼败诉、税务行政赔偿等不良后果及影响的风险。例如：未按照税务检查程序进行税务检查导致税务行政复议撤消等。 3.司法类风险：是指依据《税收征管法》等税收程序法、以及《刑法》有关涉税条款的规定，税务人员在税收执法行为过程中因主观过失、未履行或未完全履行职责客观上侵犯国家利益，形成国家税款及其他财产重大损失，而可能触犯国家法律并负刑事责任的风险。例如：因徇私舞弊或玩忽职守导致的税收渎职犯罪等。 二、执法风险产生的根源 1.税收法律因素引起的执法风险。由于现行的《税收征管法》及其相关税收法律法规对税收执法自由裁量权的规定过于概括简约，比如说《税收征管法》第63条规定：“……对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任”。这就是说，税务工作人员可以在“不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下”之间任意处罚。这样就不便于掌握，很容易造成自由裁量权滥用而给执法行为带来风险，税务机关不可避免地要承担由此造成的执法风险。 2.内部因素引起的执法风险。一是税收执法人员业务不熟，违反执法程序引起的执法风险。部分税务执法人员业务素质较低，不深入学习和钻研税收业务，凭经验执法而造成执法错误。二是税收执法人员对税法及相关法律的理解有偏差，执法质量不高。三是执法人员随意执法留下风险隐患。。四是因惰性引起的不作为而产生的风险。五是税务人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊带来的风险等。 3.外部环境导致的执法风险。这主要是来自地方政府对税收工作的干涉。在当前各地都在努力发展经济的大环境下，一些基层地方政府把依法治税同发展地方经济对立起来。为了招商引资，搞活地方经济，私自出台各种税收优惠政策，干预税收执法，然而出现问题以后还要税务机关承担责任。还有一些地方政府，为了增加财政收入，违背经济发展规律，要求税务机关强增强收。另外，随着法律的逐步普及，公民、法人依法维权和自我保护意识不断增强，使税收执法风险的变数更大。 三、防范税收执法风险的对策 1.健全税法体系，推进依法治税。一是加快税收立法步伐。尽快制定税收基本法，规定各级政府和有关部门在税收上“应当作为”和“不应作为”的条款，提高税收立法质量，增强税收执法的可操作性。二是规范