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对郑州市非居民企业税收征管建议摘要：近年来，技术、人才、劳务计经贸活动，跨国交易、投资、承包工程和提供劳务等活动日益频繁，来华的外国企业和外籍个人也逐渐增多。这些非居民一般具有高收入、知名度较高、国际影响大、停留时间短、流动性大等特点，国际税源较为分散且隐蔽，发生时间不确定、管理事项比较繁杂、在华提供劳务、从事文化交流活动的信息资料难以收集、纳税证据难以获得，征税与否难以界定，这些都增加了对非居民企业实施有效税收征收管理的难度，非居民企业税收流失问题日益凸显，成为社会关注的热点。 关键词：非居民企业税收　征管　建议 一、非居民企业税收管理的概念 根据《新企业所得税法》的规定，非居民企业是相对于居民企业而言的，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。主要包括提供劳务收取劳务费的外国企业、外国自然人(包括无国籍人)、港澳台同胞和持中华人民共和国护照但已取得境外永久居留权的中国自然人以及在我国设立的外国企业常驻代表机构等。例如：在我国注册成立的黄河勘测规划设计有限公司是我国的居民企业，蒙古国PRESTIGE工程技术有限公司在蒙古国注册成立而没有在我国注册成立或者只是在我国设立外国公司的分支机构或代表处即为非居民企业。蒙古国PRESTIGE工程技术有限公司派设计师来为华为黄河勘测规划设计有限公司提供工程设计服务，蒙古国公司取得的来源于中国境内的这部分工程设计费在我国负有缴纳企业所得税的纳税义务，黄河勘测规划设计有限公司负有法定的代扣代缴义务。依据《新企业所得税法》的规定，非居民企业负有限的纳税义务，即非居民企业仅就来源于中国境内的收入交纳企业所得税，这些收入包括主要外国公司在中国取得的建筑安装收入、承包工程施工收入、工程设计和产品设计收入、监督管理收入、客运和货运收入、人员培训收入和技术培训收入、业务咨询收入、质量检测和质量认证收入、海洋运输收入、审计收入、广告制作收入、代理收入、修理修配收入、文体娱乐演出等劳务收入、出租有形资产的租金收入、出让无形资产使用权的特许权使用费收入、财产(包括有形资产、无形资产、股权等)转让收入、利息收入、股息收入等。又例如：新加坡百胜亚洲有限公司(非居民企业)向郑州肯德基有限公司(居民企业)转让无形资产的使用权，非居民企业新加坡百胜亚洲有限公司在我国承担有限纳税义务，应就其取得的特许权使用费缴纳预提所得税，郑州肯德基有限公司(居民企业)作为扣缴义务人，承担代扣代缴新加坡百胜亚洲有限公司的预提所得税的义务。 二、非居民企业税收管理的现状存在的问题 1、税收协定、法律法规不能完全适应时代的发展。由于信息掌握不及时、证据难以掌握，相关的税收协定、法律法规规定不够严密，出现一些政策漏洞，这些很容易被外国企业利用。如，由于互联网的普及，很多行为都通过互联网连接两头合作完成，如设计劳务、委托管理等，这样就很难界定该服务是否在中国境内完成，中国的属地管辖权很难得到实现。 2、税务人员对非居民税收管理工作缺乏认识。基层税务机关与税务人员对非居民企业和非居民税收管理工作存在认识上的不足，特别是在面对复杂情形时，在政策把握和理解判别上存在不足。有一个燃气公司从德国引进设备，该燃气公司对引进的设备提出了特殊需求，德国企业根据该燃气公司提出的特殊需求进行设计，该燃气公司须向德国公司支付150万美元的费用。在二者签订的设计合同中，对设计内容的使用附加了一些限制条款，这些限制条款则判定该设计属于境外劳务还是特许权使用费的关键所在。根据中德两国的税收协定，构成常设机构的必须在中国交税，不构成常设机构的，就无需在德国本国交税。协定规定构成“常设机构”的条件即德国企业在国内提供劳务时间超过183天，没有超过183天的，德国企业提供的境外劳务取得的设计费收入在我国是免税的，而如果该笔收入是特许权使用费，德国企业应就取得来源于中国境内的特许权使用费在我国缴纳预提所得税，而国内的这家燃气公司则须履行代扣代缴预提所得税的义务。基层税务机关与税务人员对费用的性质难以进行正确的判断。显然该基层国税与税务人员对非居民税收管理的政策把握和理解判别存在严重的不足，征税与否、如果征税很难界定这会造成我国税款的流失。 3、扣缴单位对非居民企业的纳税义务缺乏认识。负有法定代扣代缴义务的国内企业、团体对非居民企业的纳税义务缺乏足够的认识。基层税务机关曾经咨询过这样一个问题：非居民企业向我国企业转让一项专有技术，从我国企业取得的200000元的技术转让收入，主管税务机关是否有权征税?应如何征税?显然负有法定代扣代缴义务国内企业、团体对非居民企业和非居民税收管理等国际税收知识缺乏认识。由于我国对外开放、对外经济交流是逐