对铁路基层单位应收款项审计体会.docVIP

对铁路基层单位应收款项审计体会摘要 本文陈述了应收款项存在的主要问题，结合实际工作体会，运用当前审计方法，提出对铁路单位应收款项的内部控制制度、账务处理、挂账原因等方面进行审计的具体步骤，分析审查错弊，防范风险，以达到能帮助单位提高财务管理水平、改善资产状况的目的。 关键词 应收款项 审计 方法 体会 应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等，是企业的主要流动资产之一，其管理状况直接影响着企业的资产质量和资产营运能力。随着市场经济的发展，商业信用的推行，铁路企业应收款项数额明显增多，加强应收款项的管理已经成为经营活动中日益重要的问题。对铁路基层单位债权债务的审计工作是我们审计内容之一，我在此谈谈其中对应收款项审计的体会。 一、应收款项存在的问题 (一)应收账款 目前单位在应收账款方面存在的主要问题是长期挂账未及时清理。尤其是某些多元企业，挂账的数额大，时间长，三年以上的应收账款往往是难以收回，产生坏账损失。有些单位未能按规定对全部债权取得对方的签认，应收账款存在一定的资金安全风险。 除以上两方面问题外，应收账款还容易存在以下几方面的问题： 1.应收账款入账金额不准确。 2.应收账款记录的内容不真实、不合理、不合法。在实际工作中应收账款往往是某些单位调节收入、营私舞弊的“调节器”，成为掩盖各种不正常经营的“防空洞”，如通过“应收账款”账户虚列收入等。 3.应收账款回收期过长，周转速度过慢。 4.对坏账损失的处理不合理。 (二)预付账款 目前单位在预付账款方面存在的主要问题是账户长期挂账，未转为其他应收款核算。表现为九十年代末多元企业对外联营等预付资金，因市场变化、合作企业经营不善、财务状况恶化或不讲信誉，或是由于签订合同之时对方就存在欺诈行为等原因，收款方违约，不交付产品也不退回预付款，预付账款被拖欠无法收回，长期挂账；有关人员对工作不重视，在对方违约后，没有及时催收。预付账款往往是因为“已过诉讼时效”、“公司破产无资产执行”等原因难以收回，成为坏账。 除上所述，单位的预付账款还可能会产生以下常见的错弊： 1.核算内容不真实、不合法、不合理：将应缴收入作为预付账款业务进行核算，造成账户对应关系的混乱，以达到截留收入目的；或由于会计人员的业务水平问题，将应由“应收账款”、“其他应收款”等债权账户核算的内容，在“预付账款”账户上核算，混淆了两种业务的性质。 2.利用该账户记录不真实的交易，进行欺诈。表现形式有私借款项、多记金额、不合逻辑的业务和虚假交易等。 (三)其他应收款容易产生的问题有以下两方面： 1.核算个人借支备用金，容易产生重复挂账的错误。如预付某款项时挂列经办人个人备用金账户，发票回来后却由另一个财务人员核算，不知该款项已支付，挂列应付某单位货款而没有列销个人借支备用金科目。 2.利用其他应收款转移货币资金。如公款私存或占用公款进行对外投资，将所获得利息或利润留作企业“小金库”，挂入“其他应收款”账户。这不仅使其他应收款数据失真，而且导致货币资金的严重不实，无法正确反映企业的现金流量状况。 (四)应收票据 由于铁路单位较少采用商业汇票进行结算，问题也相对较少。 二、应收款项审计的方法和体会 由于铁路基层单位应收票据相对较少，实际工作中侧重于对应收账款、预付账款及其他应付款的检查与审计。 (一)应收账款 1.检查应收账款内部控制制度。应注意：是否建立了明确的职责分工制度；是否严格控制应收账款业务，即应收账款的登记必须有专人负责，记录必须以经办部门核准的销售发票和发运单等原始凭证为依据；是否建立了应收账款的定期清理、催收制度；是否建立了严格的对坏账损失的冲销等批准、审核制度。通过对内控制度的测评，找出企业在应收账款管理和控制方面的薄弱环节，作为下一步审查的重点内容。 2.运用核对法：将“应收账款”账户的有关书面材料，即账、表、证就其相关范围进行核对，以检验其记账凭证、原始凭证填写的内容、数量、单价、金额等项目是否一致、合法，检查会计处理是否正确；是否有不属于结算业务的债权隐藏在应收账款中；是否发生应收款账户贷方有余额的反常现象。 3.运用账龄分析法，分析账龄及审查其可回收性。注意账款是否收回，金额是否一致，是否存在收回货款不入账或故意调整应收账款的现象。重点是检查应收账款是否在会计报表上正确反映，有无人为控制营业收入的行为。对于数额大、久欠不还的、有纠纷、催收情况不明的应进行重点审查，着重检查是否存在款项收回后，通过不正当手段转移、贪污的情况。 4.审查长期挂列的应收账款的原因、坏账业务处理的情况以及单位与债务人进行的债务重组是否正确。运用函证法，直接