我国现行税制评价及改革建议.doc

我国现行税制评价及改革建议【摘要】文章在计算1994到2006年间各税收收入所占比重的基础上，对我国的税制结构及其发展趋势进行分析。然后根据税收三大原则对我国现行税制结构进行评价，并提出对完善税制的改革建议。 【关键词】税制结构 税收原则 税种改革 一、我国现行税制及税种结构比例（见表1） 1994年我国进行了以流转税为核心的税制改革，并通过不断完善，初步建立了适应市场经济要求的、以流转税类和所得税类为主体、资源税类和财产税类辅助配合、多税种、多层次、多环节调节的复合税制体系。虽然现行税制主要税种收入占税收总收入的比重逐年有所变化，所得税收入特别是个人所得税收入逐年增长，但以流转税为实际主体税种的税制结构基本保持了稳定的格局。 根据以上数据分析，我国目前的税制结构呈现以下基本特征：以流转税为主体。由增值税、消费税和营业税构成的流转税收入达70%左右，高于其他发展中国家的平均水平。1994年三税收入比重高达76%，随后比重不断下滑，2001年下滑到57.5%。但总的来说，流转税仍然在我国税制结构中占主导地位。所得税处于辅助税种地位，但发展前景看好。1994年所得税收入比重只有15%，2006年已突破25%，十几年间虽有些年份有所回落，但随着企业经济效益和个人收入水平的不断提高，所得税收入增长强劲，对税收增长的贡献率逐年上升。在所得税的构成中，又以企业所得税为主，个人所得税为辅。企业所得税收入（含内资和外资）比重比较稳定，而在其内部，外资企业所得税稳步上升。个人所得税发展较快，成为税制改革以来增长速度较快的一个税种。1994年个人所得税收入比重为1.43%，2002年迅速上升到7.13%，2001年个人所得税就成为仅次于增值税、企业所得税、营业税的第四大税种，未来个人所得税发展潜力大。财产税、资源税等其他税种在我国税收体系中仅仅起到补充的作用，虽高速增长但收入比重较小，大致保持在10%以内。其他方面，关税和农业税收在收入总额中的比重较小。 二、我国现行税制结构的评价 从世界各国的税制结果模式选择看，一个国家实行哪种税制结构模式，主要取决于其自身的经济发展水平，效率、公平等不同经济政策目标的选择以及管理水平与征管成本。下面仅从现行税制结构对税收原则的体现来进行探讨，关键是指出其在实施过程中产生的问题。 1、税制结构与财政原则 从理论上讲，我国现行以增值税为主的以流转税为主体的税制结构能及时、稳定地取得财政收入，满足政府财政支出的需要。增值税是对增值额课税，增值额是价格的组成部分，因此增值税既保持了流转税征收范围广泛，收入及时、稳定的特点，又能灵活地适应经济发展变化，收入弹性较大。增值税本身实行多环节普遍征收，凭专用法票抵扣进项税额，可以使纳税人在纳税上互相监督，有效地防止税、漏税。但任何一种税的成功运做无不依赖于有效的征收管理。增值税在成为我国税制结构中第一大税种的同时，也是逃税额最多、恶性偷税案件发案率最高的一个税种。当发票管理有漏洞或管理不善时，增值税的聚财功能必然受到削弱。而个人所得税虽已立法，但由于采用分类所得课税模式，个人所得税是在分项扣除费用、分项确定适用税率、分别计算税额的基础上课征的，在个人收入多元化趋势越来越明显的情况下，征收机关难以对纳税人工资薪金以外的收入实施有效监控，逃税、避税现象普遍。因此，如果在一定时期内，政府税收征管能力没有较大提高，那么税制的设计就应与征管水平相适应，否则要确保财政收入的稳定增长，难度将越来越大 。 2、税制结构与公平原则 流转税的税负易于转嫁，且常用比例税率，负担的税收占低收入者的比重也相应较高。在实践中政府通常对生活必需品实行低税或免税，对奢侈品实行高税政策，流转税的累退性能被部分抵消。为克服流转税税负的累退性，政府还同时开征个人所得税、遗产税等税种。受经济发展水平的制约，我国的个人所得税税源不充裕，占税收总额的比重较小。在实际运行中，个人所得税还存在征税范围、税率设置、费用扣除、税收减免等制度方面的问题，影响了个人所得税调节收入差距的力度和效果，这意味着现行个人所得税在实现收入公平分配方面所起的作用十分有限。我国尚未开征遗产税。个人收入形成以后，是不会永远停留在收入形态上的，不是用于消费就是用于储蓄或投资形成财产，如果征收机关对个人收入监控不力，个人所得税的征收不免遗漏，那么开征遗产税就可以把遗产人生前逃漏的个人所得税纳入调节范围，有效地弥补个人所得税的不足。遗产税对调节收入分配，促进社会进步与公正具有特殊的意义。因此，目前税制结构对个人收入差距的调节职能受到限制，在公平性上有所欠缺。 3、税制结构与效率原则 为扭转市场有效需求不足导致的经济低迷，1998年我国实行了扩张性财政政策，包括扩大政府支出和减