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抓住重点环节 提高审计质量审计质量是审计工作的生命线，审计质量的高低关系到审计工作的成败。审计质量控制是全方位多环节的，审计的过程由一个一个的审计作业组成，在这个作业链中，每一道审计环节就有一个控制点，实际工作中不可能面面俱到，但有些环节是至关重要的，对整个审计工作质量起着关键性的作用，必须抓住影响审计质量的重点环节进行控制。实际工作中，往往把审计工作划分为计划阶段、实施阶段和结束阶段，各阶段主要的控制点有： 一、审计计划阶段 审计方案是审计人员实施审计行为的行动纲领，一个审计方案是否合理，主要是看目的和范围是否明确，审计重点是否突出，能否保证审计工作达到一定的深度和广度，审计人员配置是否合理，分工是否明确具体。 在编制审计方案时，项目主审应熟悉相关法律规定以及外界各类信息，对审计中可能遇到或已经掌握线索的问题反复进行讨论，明确审计工作方向。方案制定过程中对审计方法、审计对象安排、审计时间要求、重点审计领域、可能出现的法律问题等问题都要认真考虑。当被审计单位众多，审计范围广时，可选择所有被审计单位中最有代表性的单位开展一次试审计，根据试审计的审计发现以及以前年度的审计结果，对审计方案中的审计方法等内容进行修改和调整。细化的审计方案有利于日后对审计工作的质量进行监督，如在方案中必须将审计需要了解的问题都一一列出，对所采用的工作方法（如抽样比例）等都要在方案中详细说明。另外，方案中还必须明确参加审计的部门和人员、被审计单位、审计资源分配情况以及与主审的沟通方式等内容。方案经有关领导审核并听取相关单位和人员的意见，讨论通过后，批准实施。 二、审计实施阶段 1、审计取证 审计证据是控制和评价审计工作质量的重要依据，主要有实物证据、书面证据、口头证据等，各种证据可用来实现不同审计目标。充分和可靠的审计证据是决定审计工作质量的关键，审计人员形成任何审计结论和意见，都必须以合理、充分的审计证据为基础，审计证据的获取是审计工作的核心环节。因此，审计人员收集审计证据时应考查证据内容是否齐全完备，能否充分证明被审事项的事实和性质，是否坚持一事一证。在控制审计证据质量时应主要考虑以下因素： ⑴可靠性，即审计证据可以依赖的程度，审计证据应具有客观性（即证据本身客观存在，不需要主观判断。如：银行对账单、实物证据等）、相关性（即审计证据与被审计事项密切相关）、充分性（即指审计证据的数量足以支持审计意见） 审计人员可从被审计单位内部控制制度是否健全有效、人员素质和管理水平的高低来判断审计证据的可靠性，审计人员还可通过亲自观察、监督直接获取审计证据，比间接取得的证据更为可信。 不同来源取得的审计证据互相验证时，审计证据可信程度高。例如：向银行函证被审计单位的存款和债务情况，向与被审计单位有业务往来的客户函证被审计单位应收账款、应付账款是否真实等。 ⑵审计证据的适时性 审计证据有特定的时间范围，某一审计证据，只能证明某一时期或某一时点的事项，超出范围就失去了证明力。要根据不同的审计项目，及时快速地进行取证，只有保证审计证据的及时性，才能使审计证据更可信。 ⑶审计证据的重要性 一是指审计证据所反映的性质是重要的，二是指所反映的数额是重要的。三是审计证据的重要性是相对的，如一笔小金额的错报或漏报，无论是在性质上还是在数量上都是不重要的，但是许多账户或交易均存在小金额的错报或漏报，累加起来就可能变成大金额的错报或漏报，在这种情况下，必然会对会计报表产生重大影响。同时，审计证据重要性也处于不断变化之中，这主要取决于审计人员的主观判断。 ⑷审计证据的经济性 同一审计事项，证据多比证据少更具充分性，如审计证据可靠性较低则必须增加收集的数量，但同时也要考虑审计证据的成本，在充分考虑审计项目、取证成本、审计风险的基础上，确定适当的样本量，以满足形成审计意见的需要，获取充分的审计证据。 由此可见，审计证据对审计人员而言事关重大，它贯穿独立审计的全过程，是形成审计意见的依据。因此，我们必须慎重选择审计证据，降低审计风险，保证审计质量。 2、审计工作底稿 审计工作底稿是反映审计工作全过程、控制审计工作数量和质量的记录，也是发生争议时保护审计人员的有效证据。有的人认为审计工作底稿只是对查出的违纪违规问题的查账记录，这是认识上的偏差。 内部控制制度评审底稿主要包括叙述文字、问卷、流程图、符合性测试表。具体操作中，可结合审计重点进行健全性的审查，对容易产生问题的内部控制环节进行认真研究，找出控制功能不足之处，结合合法性进行有效性审查。 审计事项真实性和合法性的底稿可以合二为一，包括分项目工作底稿、审计工作记录、审计证据、审计证据清单、审计处理意见、汇总工作底稿。分项目工