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浅谈中小企业内部控制缺陷及策略【摘要】 企业内部控制成败与否关系到企业的生存、发展。然而，在我国，除大型国有企业和上市公司有专门的内控控制部门外，中小型企业的内部控制基本上是一片空白。企业内部控制建立具有必要性和必然性。本文从内控制度建设的理论发展出发，纵观国内各类中小企业存在的内控现状，剖析其原因并提出内控制度建设的策略。 【关键词】 中小企业 企业内部控制 缺陷 一、我国内部控制建设理论发展 1995年，财政部颁布的《会计法》，强调“单位应加强内部会计监督”，单位负责人对会计报表的真实性负责。2001年，财政部陆续发布《内部会计控制规范――基本规范》等7项内部会计控制规范。包括货币资金、采购与付款、销售与应收款、工程、担保、对外投资等六个具体控制规范。2002年，中国人民银行发布的《商业银行内部控制指引》。2005年，中国银监会颁布《商业银行内部控制评价试行办法》。2006年，财政部、国资委、证监会、审计署、银监会和保监会联合发起成立企业内部控制标准委员会。2006年6月，国资委制定并发布了《中央企业全面风险管理指引》。2006年11月8日企业内部控制标准委员会发布了《企业内部控制规范――一般规范》和17个具体规范的征求意见稿。2008年6月28日，五部委联合发布了我国首部《企业内部控制基本规范》，并于2009年7月1日起在上市公司范围内实施，同时鼓励非上市的大中型企业执行。 这些理论的发展，为企业的内部控制制度建设指引了方向。然而，纵观我国企业特别是中小企业的内部控制管理，尚存在许多问题。 二、企业内部控制的现状与问题 内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护企业的经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。目前，我国中小企业存在着内部控制制度本身的不完善和执行力不强的问题，主要体现在以下方面。 1、决策层不重视，会计人员业务及道德有待提高 中小企业其决策者大多认为企业当务之急是开拓市场，提升销售业绩以完成企业发展的原始积累，至于企业内部控制制度的建设等企业发展大了再作考虑。私营业主们认为只要做到肥水不外流就行，在他们眼里企业管理钱货两不外出就已经够完美了，于是就出现了不懂财务知识的人做财务管理，不懂库管知识的人当库管员的怪象。殊不知，企业所有的经济活动最终都会反应到财务活动中来，财务报表是企业经营的晴雨表，会计人员的专业知识水平决定了其是否真正读得懂晴雨表，是否能在处理财务业务中有超强的辨别能力和分析判断能力，从而发现内部控制的缺陷并提出改进措施；会计人员的职业道德也关乎重要，如部分会计人员虽具有足够的专业技术水平，但出于个人利益驱动无视会计职业道德，对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视而不见，对发现的内部会计控制的漏洞，不仅没有主动提出建议对制度加以完善，反而直接参与贪污、挪用公款、盗窃资金等违法违纪活动。领导层的重视是内部控制建立的基础，会计人员的专业素养和道德素质关乎能否满足投资者及企业发展的要求，是否制约了企业内部控制的建设。 2、控制成本过高 中小企业的决策者也许意识到内部控制的必要性，但考虑到健全的内部控制制度需要设置许多岗位和流程，需要使用现代化的管理软件，他们习惯于低成本运营的管理模式。制度建设谈不上完善，更别谈建立有效的风险管理信息系统，管理决策者们缺少定量依据。 3、公司治理结构不完善 内部控制理论认为，内部环境对于企业战略目标的制定、业务活动的组织以及风险的识别都有着非常深刻的影响。有些中小型企业也建立了自己的完善的内部控制制度，但其内部控制之所以失效，很大程度上缘于缺少良好的内部控制环境。例如，企业缺乏有效的现代企业治理机制，很多公司虽然形式上设立了董事会、监事会、审计委员会等，但其实际上是很难发挥作用，监控严重弱化。另外，内部审计工作由于受到各方利益的牵制，缺乏独立性，也难以发挥其应有的监督作用。 4、企业运营的风险的应对能力弱 企业运营中的内部控制往往侧重于服务高层管理者控制资产、业务的需要，侧重于对企业中层管理者和员工的控制，对于高层管理者（如总经理、执行董事）缺乏制约能力，而企业往往会因为缺乏对高层管理者的有效控制和监管带来风险。而有些中小企业对于传统意义上的内部控制相对比较重视，强调分工和牵制，但对于企业内部控制之外的风险缺少关注，如国家法律法规的变化、利率的变化、国际局势的变化、汇率等风险却游离于内部控制制度之外。殊不知各类风险数据、损失数据是企业经营管理的重要决策基础，在一定程度上，通过扩充丰富这类资源，可以提