科技创新税收优惠政策原则及措施探究.doc

科技创新税收优惠政策原则及措施探究摘 要：增强自主创新能力，建设创新型国家，是我国新时期一项重大的战略任务。在支持创新型国家发展中，财政税收政策至关重要，特别是其中的税收优惠政策对促进企业科技创新更具有重要意义。税收优惠应符合税法的公平原则，同时还应遵循税收法定和效率原则。税收优惠体系的构建应主要通过现行税制的改革并提供更多的税基式优惠来实现。 关键词：科技创新；税收优惠；法定原则；公平原则 基金项目：2008年度河南省软科学研究计划项目(08240043069)阶段性成果。 作者简介：李金华(1970-)，女，河南桐柏人。河南财经学院法学院讲师，主要从事财税法、金融法研究。 中图分类号：F810.422　文献标识码：A　文章编号：1006-1096(2009)04-0125-04　收稿日期：2009-04-25 企业科技创新能力是现代国家竞争力的核心，许多国家都把强化科技创新作为国家战略，大幅增加科技投入。我国也提出了提高自主创新能力、建设创新型国家的发展战略。作为国家宏观调控的重要杠杆，税收优惠措施对激励企业自主创新，增强创新能力，健全创新机制，营造良好创新环境，促进科技进步具有独特的作用，为此，我国应该积极构建实施促进企业科技创新的各种税收优惠政策体系。 一、税收优惠政策对企业科技创新的影响 国家的竞争力源于企业的竞争力，而企业自主进行科技创新的能力则是拥有竞争力的关键。作为营利性市场主体，企业进行科技创新的基本动力在于能否获取最大经济利益，当创新收益远远大于创新投入的时候，企业创新的动力就强，反之，企业就会放弃自主创新，仅依靠技术引进。而企业科技创新过程中的研发与应用过程中的许多环节都涉及国家税收政策，比如创新人才工资的扣除标准、固定资产折旧的计算方法、无形资产摊销的税务处理、技术转让收入的税收待遇等等，因此，税收政策对科技创新活动的调节作用是比较大的。现在世界上的大多数国家，都对科技自主创新给予了不同形式的税收优惠，如税收减免、加速折旧、费用扣除、提取准备金、税收抵免等。此外，由于科技创新的外溢性，即同一行业的其他企业通过效仿行为而获得免费搭车利益，从而会使创新企业丧失部分或全部权益(潘明星，2008)，这种外溢性会导致企业收益和社会收益的不对称性，导致企业自主创新动力不足，从而不利于科学创新活动的发展，因此，国家必须采取必要的税收政策来消除这种外溢性，由政府提供税收优惠政策，对创新企业的应得利益及成本费用进行适当的补偿，以平衡企业相关利益，激励企业积极地创新。总之，企业希望面对的税收政策环境是有利于降低科技创新的成本和风险，可以说，有什么样的税收政策，企业就有什么样的选择。政府应从战略高度构建我国促进科技创新的税收优惠政策体系。 二、构建和完善科技创新税收优惠措施应遵循公平原则 构建促进企业科技创新的税收优惠措施，首先应关注税收优惠的公平正义性问题，遵循税法的各项其本原则。作为收入分配领域里的二次分配，税收存在的重要价值之一就是，矫正基于效率而进行的社会收入一次分配中产生的不公平，以实现社会正义，因此，公平税收负担是税收活动应遵循的最基本准则。 公平原则的基本含义是公平负担和量能课税，“所谓公平负担，指收入相同或纳税能力相同的人应负担相同的纳税义务”(张守文，2007)，“人民为公共利益而牺牲(纳税义务)，除需有法律依据外，只有平等牺牲义务，而无特别牺牲义务，为课税公平原则”(葛克昌，2004)。所谓量能课税则指经济能力或纳税能力不同的人应缴纳数额不同的税收(张守文，2007)。税收公平原则是宪法平等原则在税收领域的具体表现。“因租税系无对待之公法上给付，先天上须受严格之平等原则拘束”，“租税平等负担要求，成为税法之最高体系原则”(葛克昌，2005)。 (一)科技创新税收优惠制度与税收公平原则的冲突与平衡 总体而言，税收优惠是以减少国家财政收入为对价。以减轻纳税人税收负担的形式，通过影响到纳税人的经济利益的各种税收优惠方式的选择，达到鼓励、引导人们的投资、消费行为，从而实现一国的社会、经济、文化、环保等政策目标，实现国家的诱导目的。税收优惠有其存在的必要性，同时，税收优惠也是一种税收特权，“盖租税优惠者，在于具有相同负担能力，为诱导某一特定行为，以违反量能原则创造租税特权，取得租税利益”(葛克昌，2004)。所以，税收优惠政策与税收公平原则的冲突是立法权衡的重心。 从形式上看，税收优惠违反了税收公平原则，“租税优惠本质，在于相同负担能力，赋予其不同租税待遇，而以经济政策或社会政策，作为不同待遇之合理正当之事由。”(葛克昌，2004)。因为享有优惠的人原本与其他人具有相同的纳税能力，却因为优惠的存在而减少了负担，相对于其他人来说就是一种不公