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论实施新准则对固定资产减值会计产生影响摘要　随着国家经济的发展，《企业会计制度》中有关固定资产减值会计处理的不足之处逐步显露。因此国家财政部刚颁布实施《企业会计准则第8号一资产减值》对固定资产减值会计核算进行了一些修订。本文就新旧会计准则中有关固定资产减值准备的规定进行比较。着重对新准则中有关固定资产减值会计处理进行了分析，同时对影响固定资产减值会计处理的一些因素进行了探讨，提醒广大会计工作人员在实务中逐步摸索，总结经验，为今后进一步完善理论提出切实可行的建议。 关键词　固定资产　减值准备　资产组　资产组组合 固定资产代表了一个企业的经济实力。作为企业的一项重要资产，在07年1月首次开始执行的《企业会计准则》中，其定义有了些微变化，取消了某项资产可以作为固定资产进行核算的价值标准。这一细小变化只是《企业会计准则――固定资产》等章节中的一个小小切入点。固定资产会计处理涉及到固定资产入账价值的计量、折旧年限的确定和折旧方法的选择、固定资产的报废和处置以及固定资产减值等方面。其中固定资产减值的会计处理对企业经营成果将产生重要影响，新准则中对该部分作了大量的修正，使得固定资产减值准则更符合现代经济的发展要求，更具有实务操作性，我们可以通过新旧准则有关内容的比较来了解、掌握新固定资产减值会计准则的具体要求和变化。 一、固定资产减值新旧准则比较 (一)引入了财务管理的价值理念 理念是指导工作的基础，管理理念的提升将导致管理水平的提高。但财务管理中的价值理念长期徘徊在会计核算领域之外，以至于我们在学习有关内容的时候甚至产生一种错觉，会计与财务是两个不太关联的管理系统，历年会计制度的制定和修订中也都没有重视必要的价值理念。而《新会计准则》在此方面发生了可喜的变化，会计核算过程中大量运用到货币时间价值理念，这一点在固定资产减值会计处理中也得到充分的体现。 (二)确认减值的时间更为明确 根据现行会计制度的规定，“企业应定期或至少每年年度终了时检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备。”然而，“定期”是一个模糊的概念，企业在操作时有一定的随意性，导致不同企业之间相关数据缺乏可比性。新会计准则中通过判断固定资产是否存在发生减值迹象为依据，间接的对计提时间作了明确要求，即规定在“资产负债表日”企业应当判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象，如果存在减值迹象则应进行减值测试(说明，如果某项资产或资产组分摊了商誉则无论该资产或资产组是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试)，经过测试确实发生减值的，应当对减值部分计提减值准备。 在减值迹象判断上，新准则比现行制度的要求更加明确，强调各种减值迹象中只要存在其中一项或几项，比如“如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或正常使用而预计的下跌”，就应当进行减值测试，确定该资产的可收回金额，然后与其账面价值进行对比，确定减值损失的金额。而对于明确不存在减值迹象的固定资产，则不必进行减值测试，当然也就不用估计该资产的可收回金额，更不需要计提减值准备了。 (三)可收回金额的计量更具有操作性 可收回金额的计量是资产减值会计的核心问题。为了确定资产减值损失，现行会计制度中使用的计量基础包括：重置成本、未来现金流量的现值、现行市价等多个标准。对固定资产未来现金流量的计量方法不够客观，“一般参照该资产过去使用期间所产生的经济利益预计”，显然以此为基础对资产未来的现金流量的预计不够可靠。导致企业判断某项固定资产是否发生减值时，有关指标难以掌握，因而实务中可操作性差，存在较大的调节空间。 新会计准则中对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值(如预计未来现金流量、折现率)的估计等分别作了较为详细的规定。资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。即资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。同时，对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值提供了详细操作指导，使一些较为抽象的概念易于理解，所以操作性更强。 (四)新准则引入了资产组、资产组组合及总部资产的概念 原有会计制度规定。固定资产等长期资产应按单项资产进行减值测试。但是企业许多固定资产往往长期为内部使用，没有销售市价等作参考，也就无法合理估计其可收回金额，实务中对于这类资产减值准备的计提难以把握。 鉴于此种情况，新准则规定“在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，并据此判断是否需要计提资