企业会计准则公报第二十二号外币换算.PDF

企業會計準則公報第二十二號參考範例 企業會計準則公報第二十二號 外幣換算 說明：以下範例乃舉例性質，所例舉之交易僅供參考，實際交易內容仍必須符合 相關法令規範。 釋例一 功能性貨幣之判斷  本例重點：功能性貨幣之判斷 引用條文：第 五條 、第六條、第 七條  適用情況：國外營運機構及外幣借款對功能性貨幣判斷之影響 情況一：判斷國外營運機構是否為母公司營業活動之延伸 情況二：判斷外幣借款對功能性貨幣之影響 情況一 判斷國外營運機構是否為母公司營業活動之延伸 台北 公司之功能性貨幣為新台幣（NTD ）。台北 公司分別於英屬維京群島及英 國設立 英風及劍橋 兩家公司，並發生下列交易： • 英風公司及劍橋 公司各向台北 公司借款NT$2,000,000 ，帳列應付關係人款項； • 劍橋 公司另向非關係人之第三方借款 NT$3,000,000 ，英風公司提供此項借款之 保證； • 劍橋 公司將借款所得之NT$5,000,000 全數投資於興建廠房，以製造產品於英國 市場銷售。劍橋 公司意圖透過營運活動產生之收入償還第三人借款；劍橋 公司 大部分營運、人工成本及進貨均發生於英國當地市場且按英國英鎊計價。 • 英風公司將向台北 公司借款所得之NT$2,000,000 投資於國際市場之有價證券。 一般而言，企業之功能性貨幣應可提供有助於瞭解企業之資訊，並能反映與企 業攸關之基本事項及情況之經濟特質。若企業於重大程度上使用特定貨幣，或是特 定貨幣對於企業具有重大影響，則宜採用該貨幣作為企業之功能性貨幣。 銷售價格及銷貨成本除受企業營運所在國家之當地法規及競爭力之影響外，亦 受該國貨幣之影響，因此，劍橋 公司之功能性貨幣為英鎊。 另一方面，即使台北 公司位於台灣，由於英風公司之主要活動（投資有價證券） 亦可由台北 公司直接進行，故英風公司仍屬台北 公司營運之延伸。因此，依企業會 計準則公報第二十二號 「外幣換算 」（以下簡稱第二十二號公報）第 七條第一款 之 1 企業會計準則公報第二十二號參考範例 規定，英風公司之功能性貨幣應為新台幣。 情況二 判斷外幣借款對功能性貨幣之影響 高雄 公司之功能性貨幣為新台幣。高雄 公司持有三民公司43%之股權，並採用 權益法作會計處理。三民公司之功能性貨幣為墨西哥披索（ Mexican peso ）。三民公 司於本年度向第三 方借入 NT$200,000,000 。三民公司大部分營運、人工成本及進貨 均發生於墨西哥當地市場且按墨西哥披索計價。三民公司考量此融資對功能性貨幣 之影響。 由於大部分 三民公司營運、銷售、進貨、人工成本等皆以披索計價，且三民公 司 之商品銷售價格受其於墨西哥之競爭力及當地法規等因素而決定 ，三民公司應繼 續以墨西哥披索為其功能性貨幣。儘管依第二十二號 公報第 六條之規定，由籌資活 動所產生資金之貨幣可能對 企業之功能性貨幣提供證據，惟企業仍應優先考量第二 十二號公報第 五條所列因素（銷售、進貨、人工成本等）。故於前述情況下，此項 新融資不足以證明功能性貨幣自墨西哥披索變更為新台幣。 釋例二 外幣交易  本例重點：以功能性貨幣報導外幣交易之判斷 引用條文：第 八條 至第十 五條  適用情況：以外幣結清之交易與非貨幣性項目之衡量 情況一：將以外幣結清之進貨交易 情況二：將以外幣結清之銷貨交易 情況三 以歷史成本衡量之非貨幣性項目 情況四 以公允價值衡量之非貨幣性項目 情況五 以外幣計價之備供出售金融資產 情況一 將以外幣結清之進貨交易 下表為美元對新台幣之匯率資料，假定買入與賣出匯率相同，且中山 公司之功 能性貨幣為新台幣。 20X0/2/1 20X0/6/30 20X0/12/1 20X0/12/31 20X1/2/28 20X1/5/29 20X1/12/31 即期 $28