关于建造合同准则实施中几个问题处理(火..docVIP

关于建造合同准则实施中几个问题处理的探讨 云南省火电建设公司——王树荣 摘要：财政部先后发布《施工企业会计制度》、《企业会计准则——建造合同》、《施工企业会计核算办法》等会计制度，业务应如何进行会计处理着墨甚少，会计人员只能根据现行会计制度进行职业判断提供会计信息。笔者拟结合实际工作，谈谈业务的会计处理。?财税[2003]16号财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。5000万元，合同中规定由业主采购供应工程所用钢材，其价款1000万元。工程结算时，当地税务机关认为，施工企业应按工程造价全额5000万元开具发票缴纳税款，理由是，按照营业税相关规定，施工企业应该按工程总价扣除财税[2003]16号 《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定：“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。”因甲供材料直接用于工程施工并纳入工程总价缴纳营业税，但不包含在施工企业向业主收取的工程款中，所以施工企业可以根据工程总结算价减去甲供材料金额后的金额开具工程施工发票，以此作为向甲方收取工程款的依据。另外，甲供材料所应缴纳的营业税税金已包含在工程总结算价中，也就是说包括在所开具的甲供材料发票额中，不需要额外再收取。这样，施工企业根据开具发票的金额作营业收入。业主根据收到的工程施工发票和工程购入材料的发票计算在建工程成本。 （二）、根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则，结合业主与施工单位的实际情况，业主自行采购工程用材料，应取得供货单位提供的销售发票，在将材料移送施工单位时，将销售发票复印件注明“甲供材料”字样并加盖公章后转交施工单位，并同时取得施工单位开具的工程发票（注明甲供材料及销售发票号码）一并作为该项成本、资产、费用的原始凭证入账，施工单位则以工程发票金额做收入账，业主转交的销售发票复印件作为成本入账，该方式处理有所得税风险。（该方法是苏州工业园区地方税务局第二税务分局“关于明确园区范围内工程涉税及发票事项的通知”中的规定） 三、分包工程 《企业会计制度》、《施工企业会计核算办法》以及2006年颁布的《企业会计准则第15号——建造合同》中均没有对分包工程的会计核算作出明确的规定。目前在施工企业会计实践中，对分包工程的方法主要有两种：第一种做法是将分包的工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为公司的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理；这种做法全面反映了总承包方的收入与成本，与《建筑法》、《合同法》中对总承包方相关责任和义务的规定相符；同时按照这种做法确认的收入与《营业税暂行条例》规定的营业额差异，会计规定与税法规定的调整范围，不影响对分包工程的会计核算。此外，将分包工程收入纳入本公司的收入，可以增加税前列支招待费、广告宣传费的，达到合理避税的效果。 第二种做法，视分包工程与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算。这种做法尽管和《营业税暂行条例》有关“总承包以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额”的规定匹配，但却没有全面反映总承的收入与费用，也达不到合理避税的效果。税法明确规定，建筑业工程实行总承包、分包的，以总承包人为扣缴义务人。根据《营业税暂行条例》的规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。也就是说，存在工程分包的情况下，总承包单位应以全部承包额减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营业税，分包人应该就其完成的分包额承担相应的纳税义务。 ? 在实际操作中工程结算时，总承包单位根据工程的全部承包额开具发票给业主，业主根据发票金额支付总承包单位全部工程价款。分包单位与业主之间是没有任何联系的，分包单位只与总承包单位发生联系。总承包单位与分包单位进行工程价款结算时，总承包单位作为扣缴义务人将自行完成工程收入和分包单位完成工程收入进行区分，将分包工程营业税金及附加作为代扣代缴税金单独申报缴纳，并向税务机关提供总包与分包协议等资料。工程营业税金及附加总包与分包协议 ----------------------------精品word文档 值得下载 值得拥有---------------------------------------------- ----------------------------精品