建造合同准则的理解..docxVIP

摘要：《建造合同》准则是建筑施工企业确认收入与费用的基本依据。在建筑业相关企业中，只有从事建筑施工的企业才适用《建造合同》准则，变更、索赔、奖励导致建造合同收入、预计总成本处于动态变动之中，完工进度的计算、分包工程的核算、营业税金的处理等问题都是施工企业在执行《建造合同》准则中需要解决的常见问题，本文以会计准则为依据，对这些问题作了一些探讨。关键词: 建造合同会计施工企业我国的《建造合同》准则最早颁布于1998年6月25日。2006年2月16日，在新颁布的企业会计准则体系中，财政部对原《建造合同》准则进行了修订。新的《建造合同》准则对建造合同收入与费用的确认、计量和相关信息的披露进一步进行了规范，同时对企业的基础管理工作、会计人员的职业判断提出了更高要求。总的来看，《建造合同》准则执行以来，在规范施工企业的会计行为，提高会计信息质量方面取得了明显的成效。但有些企业对《建造合同》准则的认识和理解仍然存在一定偏差，本文拟对施工企业执行《建造合同》准则中涉及的若干问题作一些探讨。一、关于《建造合同》准则的实行范围《建造合同》准则是为了规范建造承包商建造合同的确认、计量和相关信息而制定的。其中，建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造承包商，是指根据合同为客户建造工程（或大型资产）的企业，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。建造承包商的生产经营方式有其特殊性，即这类企业所建造或生产的产品通常体积大、生产周期比较长、资金占用比较多，而且采用“先销售后生产”即先有定单再组织生产的经营方式。很多施工企业除了主营建筑安装业务以外，还从事工程勘察、设计、工程咨询、技术服务、工程监理、工程试验检测等相关业务。在实际工作中，有的企业对勘察设计等项目也按照《建造合同》准则进行收入与费用的确认。笔者认为，虽然这些业务与建筑施工有关，但由于其不具有建造合同的特征，比如勘察设计，其最终产品是技术服务成果(即设计图纸)，不具有实体资产的特征，并不属于建造合同规范的内容。因此，此类业务属于一般劳务项目，应按照《收入》准则中有关劳务收入的原则来确认与计量，而不是按照《建造合同》准则来确认收入与费用。二、建造合同总收入与合同预计总成本的变更按照《建造合同》准则的规定，在资产负债表日，企业应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认当期合同费用。建造合同总收入、合同预计总成本、完工进度是建造合同收入与费用计量的三个基础数据。建造合同总收入会因为合同变更、索赔、奖励而发生变动。同时，建造项目在工期内发生原材料价格上涨、施工方案变更、工程量变化或其它意外情况，也会导致合同预计总成本变更。因此，建造合同总收入、合同预计总成本在工程项目施工期间总是处在动态变化之中，企业在资产负债表日在确认当期合同收入与费用时，应该及时复核并更新建造合同总收入和合同预计总成本。实际工作中，由于工程变更、索赔得到业主确认的程序比较复杂，一些工程项目在未得到业主确认的情况下，将变更索赔收入计入建造合同总收入中，同时将变更后的成本计入合同预计总成本中；有些项目在和业主签订补充合同或更改合同时，才对建造合同总收入和合同预计总成本进行变更；某些项目因为业主没有及时验工计价而没有及时确认收入，而且相应的工程队施工发生的成本也没有确认，而在之后业主验工计价后才作为合同变更补记收入、成本、资产及负债。笔者认为，按照《建造合同》准则的规定，合同变更、索赔、奖励收入应该在满足相应的确认条件时，才能进行确认；而建造合同变更成本一旦发生，应该作为合同实际成本计入“工程施工——合同成本”账户中，与变更收入的确认、计价结算没有关系。在这一问题上，《建造合同》准则更加强调谨慎性。因此，对于仅仅由于业主没有及时验工计价的但是已经确认合同变更的项目，应合理预估合同变更的金额。对合同变更还不能确定金额，但是估计至少能够收回成本的，应该按照实际成本确认收入。对于业主不批准的合同变更，不能确认合同收入，但是已经施工的部分，也应该确定相应的成本。三、完工进度计算方法的选择大部分工程项目的开工日期与完工日期都分属不同的会计年度，属于跨年度的建造合同。《建造合同》准则规定，如果建造合同的结果能够可靠地估计，应该按照完工百分比法将合同收入和合同成本分配计入施工期间的各个会计年度。《建造合同》准则中确定完工百分比的方法主要有累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例和实际测定的完工进度。在实际工作中，企业一般选择累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合