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在新会计准则下对我国会计目标定位思考 　　在新会计准则下对我国会计目标定位的思考 段世霞 （重庆轻纺控股（集团）公司，重庆 401121） 摘 要：在我国新会计准则下，对会计目标定位进行思考，通过对当前国外流行的两个观点，即“受托责任观”和“决策有用观”的分析，以及对我国新旧会计准则的变化进行分析，结合我国的经济环境和信息使用者特征，提出对我国会计目标的新思考。 关键词：会计目标；受托责任观；决策有用观；会计目标定位 中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2017）16-0090-03 《会计目标》课题组（2008）认为，会计理论的最高层次是会计目标，会计目标也是建立和完善会计理论体系的基础。一般来讲，会计目标是在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动所要达到的境地或标准。最开始研究会计目标的是美国会计理论界，他们在20世纪60年代提出会计信息系统论观念后，会计目标的研究开始引起会计学术界的重视。根据会计信息系统论的观点，会计有自己目标，会计目标受会计环境的影响，尤其是受会计信息使用者的特征的影响较大。发展到今天，不同的学者对会计的目标有不同的观点。本文就是结合当前主要的会计目标观点，对我国在新的会计准则下会计目标的定位进行思考。 一、会计目标概述 当前，对会计目标的研究较多，也形成了比较有代表性的理论，主要有决策有用观、受托责任观、双重目标观和经济效益观等观点。其中，最主要的观点有两个：即受托责任观和决策有用观。 （一）受托责任观 受托责任的产生是以财产的委托―受托关系为基本前提的，在现代社会生活中，受托关系无处不在，无时不有。受托责任观的代表人物主要有美国著名会计学家井尻雄士（Yuji Ijiri）和厄里斯特J.帕罗科（Ernest J.Parlock），井尻雄士的主要代表文献是其所著的《会计计量理论》。 受托责任观认为，会计目标是反映受托者的受托经济责任及其完成情况，注重委托者与受托者的关系，认为受托者还负有重要的社会责任；并认为会计人员是受托者与委托者之间的角色，强调财务报表的编制依据是否合理合法合规和会计系统的整体有效性。 （二）决策有用观 决策有用观大约形成于20世纪70年代，是在证券市场日益扩大化和规范化的背景下产生的，以美国财务会计准则委员会（FASB）发布的财务会计概念公告为标志。罗伯特N.安东尼（Robert N.Anthony）、罗伯特T.斯普罗斯（Robert T.Spruse）等是?Q策有用观的主要代表人物。 决策有用观认为，会计目标是向信息使用者（股东、银行等）提供有利于做出决策的会计信息，注重会计本身与信息决策者之间的关系；强调提供的财务报表本身对决策的有用性，要有助于信息使用者评估企业的经济利益和未来经济利益。 （三）两种观点的比较 受托责任观和决策有用观都是建立在所有权与使用权分离的基础之上。“受托责任观”和“决策有用观”的区别主要表现在以下几个方面： 1.会计确认和计量的原则不同。受托责任观对会计确认和会计计量均强调采用历史成本和稳健原则。决策有用观采取历史成本原则和其他多种计量方法对会计业务进行处理，如重置成本法、可变现净值法等，以反映企业经济利益和价值。 2.会计信息质量特征要求不同。在受托责任观下，注重提供信息的可靠性，强调会计信息的客观性、中立性及可验证性的特点。而决策有用观，则注重会计信息与信息决策者的相关性。 3.财务报告采用的形式和数量有所不同。在受托责任观下，受托者提供的会计报表主要是反映受托者对委托目标的完成情况。而在决策有用观下，财务报表是为了对信息需求者提供决策有用的信息。 4.会计人员的地位不同。受托责任观认为，会计人员对委托人提供经营状况的信息并负责，会计人员和委托人的地位是平等的。决策有用观认为会计人员提供信息的内容和形式要受信息使用者的影响，从某种角度说，会计人员在信息提供中处于“仆人”地位。 二、我国新旧会计准则下会计目标的比较 我国在现代会计方面的发展相对西方发达国家来说发展比较晚，我国在1992年12月和2006年2月分别发布了《企业会计准则》，这两个“准则”都提到我国会计的目标。由此也可以看出，在目前世界流行的会计目标观点影响下，随着我国经济环境的变化，我国的会计目标在发生着变化。 （一）新旧会计准则下会计目标的内容 1992年12月，我国发布的《企业会计准则》（旧准则）在第11条中规定：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业内部经营管理的要求。” 2006年，我国发布的《企业会计准则―基本准则》（新准则）第4条中规定：