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论我国进境物品进口税制度改革2010年下半年，海关出台新政，调整邮寄进境物品进口税的征免规定，同时加强对旅客携带进境物品的管理，引发社会广泛议论。特别是海关对进境旅客携带自用的iPad入境需缴税千元，成为社会焦点，引发广泛关注和争议。甚至商务部有关部门还发送咨询函给海关总署，对进境物品进口税税率和完税价格的确定提出质疑。 争议的焦点包括：海关区别货物和物品分别管理和征税是否合理公平和便利通关？对个人自用进境物品征税是否符合国际惯例？与货物相比，物品的进口税税率是否偏高，有失公允？进境物品按海关规定的完税价格而不是按实际成交价格征税是否违反WTO规则？iPad产品按笔记本电脑归类是否合适？等等。 上述质疑实际上涉及到一种特殊关税――进境物品进口税的征管制度是否合理、合法和符合国际协定的问题。也就是说，这是一个对进境物品征税的制度是否需要加以改革、如何进行改革的课题。 一、我国进境物品进口税的发展历程 海关征收的进境物品进口税，又称入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税，简称行邮税。目前我国仅对部分进境物品征收进口税，而对出境物品不征收出口税。从统计角度看，进境物品进口税与进口货物关税一并统计，是关税税种的组成部分。但从内容来看，进境物品进口税与货物关税并不相同，我国《关税条例》规定，进境物品的关税以及进口环节海关代征税合并为进口税，由海关依法征收。即进境物品进口税是关税、代征的增值税和消费税三税合一的特殊形式的简化税。而进口货物的关税与代征的增值税、消费税是分别计征和统计的。 从历史角度看，我国对进境物品征收进口税有自己的发展过程。新中国成立后直至1961年，我国海关并未将货物和物品区分管理和征税，对于个人自用进境物品与进口货物一样，是按照《进出口税则》来征收进口关税和其他税收的。 1961年1月，经国务院批准，原对外贸易部针对个人自用物品征收进口税制定了专门的办法，自同年2月起施行。该办法规定了21个税号，税率分13个税级，税率最低12%，最高400%。1978年6月，对该办法进行了修订，并于8月起施行，税号简化为13个，税级简化为5个。1991年3月，对该办法再次修订，自4月1日起实施，税号则进一步简化为6个。 1994年5月27日，国务院关税税则委员会审议通过了《中华人民共和国海关关于入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法》，并于1994年7月1日起实施。1996年7月，修订的《入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税率表》、《入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税则归类表》以及《入境旅客行李物品和个人邮递物品完税价格表》公布，进口税税率调整为4个税级（即10%、30%、80%、100%），税号简化为5个，自1996年8月1日起实施。2000年11月，进一步调整了进境物品进口税的税率，4个税级分别为10%、30%、50%、70%。2001年12月，经国务院关税税则委员会审议通过，进境物品进口税税率再次调整为3个税号、3个税级，税率分别为10%、20%和50%，自2002年1月1日起施行。此后海关总署重新修订了《入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税则归类表》和《入境旅客行李物品和个人邮递物品完税价格表》，自2002年3月1日起施行。 2006年经国务院批准，《进境物品进口税税率表》（即《入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税率表》）又一次调整，设置了4个税号，4个税级，税率分别为10%、20%、30%和50%，自2007年1月1日起实施。2007年6月，海关总署发布了重新修订的《入境旅客行李物品和个人邮递物品进口税税则归类表》（即《进境物品归类表》）及《入境旅客行李物品和个人邮递物品完税价格表》（即《进境物品完税价格表》），自2007年8月1日起施行。 我国已是WTO成员，在货物贸易方面，完税价格必须遵循《WTO估价协定》的原则；ITA产品应受《信息技术协定》的约束；商品归类则受《商品名称及编码协调制度国际公约》的限制；在海关通关制度方面，我国加入了《京都公约》，该公约中区分了商业性的货物和非商业性的物品，提倡简化和统一各国海关通关管理制度，提高通关效率，并提出了相应的简化通关手续的原则性意见。这些也促进了我国进境进口税制度的逐步完善。 从上述进境物品进口税的发展历史可以发现以下几个特点： 1. 在进出境活动中，海关区分货物和物品进行管理是时代发展的选择。随着经济发展和对外交往的扩大，进出境人员不断增加，旅客携带的物品和个人邮递物品如果仍按进出口货物进行管理，将大大增加海关监管的工作难度，不利于提高口岸的通关效率。 2. 对进境物品征税，可以防止进出口环节逃避纳税行为的大量出现。对于超过免税限值或限量的进境物品，适当征收一部分进口税，不仅可以防止货物