第十六章政府补助-政府补助定义与形式.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第十六章  政府补助 知识点：政府补助定义和形式 ● 详细描述： 一、政府补助的定义及其特征　　 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包 括政府作为企业所有者投入的资本。　　 政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：　　 一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。　　 二是直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币 性资产和非货币性资产。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准 则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优 惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。　　 增值税出口退税不属于政府补助。增值税出口退税实质上是政府归还企 业事先垫付的资金，不属于政府补助。 二、政府补助的主要形式　　 实际工作中，政府补助通常为货币性资产形式，如财政拨款、财政贴息 和税收返还，也存在非货币性资产形式的情况。 （一）财政拨款　　 财政部门拨付给企业的粮食定额补贴，鼓励企业安置职工就业的奖励款 等均属于财政拨款。　 （二）财政贴息　　 （三）税收返还（不包括增值税出口退税）　　 税收返还是指政府按照国家有关规定采取先征后返（退），即征即退等 办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。 （四）无偿划拨非货币性资产　　 属于无偿划拨非货币性资产的情况主要有无偿划拨土地使用权、天然起 源的天然林等。 例题： 1.甲公司20x3年自财政部门取得以下款项：（1)2月20日，收到拨来的以前 年度已完成重点科研项目的经费补贴260万元；（2)6月20日，取得国家对公 司进行技改项目的支持资金3000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年 12月28日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧 ；（3)12月30日，收到战略性新兴产业研究补贴4000万元，该项目至取得补 贴款时已发生研究支出1600万元，预计项目结项前仍将发生研究支出2400万 元。假定上述政府补助在20年以前均未予确认，不考虑其他因素，下列关于 甲公司20X3年对政府补助相关的会计处理中，正确的有（） A.当期应计入损益的政府补助是1860万元 B.当期取得与收益相关的政府补助是260万元 C.当期取得与资产相关的政府补助是3000万元 D.当期应计入资本公积的政府补助是4000万元 正确答案：A,C 解析：AC 2.下列各项属于政府补助准则规范的政府补助的有（）。 A.政府资本性投入 B.先征后返的所得税 C.先征后退的流转税 D.税收奖励 正确答案：B,C,D 解析：政府资本性投入不属于政府补助。政府如以企业所有者身份向企业投 入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与 企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其他单位 或个人对企业的投资在性质上是一致的。增值税出口退税也不属于政府补助 。根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的 增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增 值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业 垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金 ，不属于政府补助。所以，选项A不正确。 3.2014年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：(1)4月1日，甲公司收到 先征后返的所得税200万元；(2)6月30日，甲公司以6000万元的拍卖价格取 得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地 政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司1000万元，作为对甲公司 取得房屋的补偿；(3)8月1日，甲公司收到增值税出口退税200万元 ；(4)10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资800万元。假设：甲公司按 年限平均法对固定资产计提折旧。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计 处理的表述中，正确的有（）。 A.