小企业的会计如何管理税收制度与企业会计制度收入确认的差异.pdfVIP

时代经贸 2008年10j毫 第6卷 总Il8期 小企业的会计如何管理税收制度与 企业会计制度收入确认的差异 蔡振洲 (盐城市中悦税务师事务所 江苏 盐城 224000) 由于会计制度与税法在收入 的确认和计量原则不I司，从 而导 贷 ：营业收人 致按照会计制度计算的税前利润与按照税法规定计算的应税所得 如果要采用谨慎原则 ，可以在企业所得税汇算清缴时登记备 之问产生差异，即永久性差异和时间性差异。企业会计准则第 18 查簿，列明调整项 目、调整方向、调整金额、收入、成本、完工程度以 号一所得税要求对时间性差异企业一律采用资产负债表债务法核 方便以后年度实现收入时给手调减。 算递延所得税。由于小企业 的现状及会计人员的水平参差不齐， 2 税法还包括会计不作收入的价外费用和视同销售 此准则对小企业的的要求有点太高。不能按企业会计准则第 18 企业所得税法实施条例第二十五条规定：企业发生非货币性 号一所得税正确执行，形成企业所得税时间性差异不能在账簿上 资产交换 ，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广 正确反映，企业所得税为年度汇算清缴时间跨度大，其中还可能发 告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转 生人员变动，以后年度企业所得税汇算清缴有可能忽视已发生的 让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除 此时间性差异，最终形成企业纳税风险。为避免此纳税风险，在此 外。接受捐赠收入，是指企业接受的来 自其他企业、组织或者个人 提出一些会计管理看法。总体来讲由于小企业的财务报告是不须 无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入 ，按照实际 公开仅对股东及相关部门负责，在执行会计政策我个人认为应尽 收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 量与税收政策一致，不能一致时建立备查簿。在此对具体税收制 会计处理方法： 度与企业会计制度差异与会计管理处理提出一些看法。 2．1企业发生非货币性资产交换：企业同时作收入和购进处理 会计制度规定，销售收入只有同时符合以下四个条件时，才能 2．2 以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广 予以确认：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购 告、样品、职工福利或者利润分配等用途的：应当同时作收入和相 货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 关的账务处理。在此要说明的是作收入的价值应当为公允价值， 有对已售出的商品实施控制；③与交易相关联的经济利益能够流 否则税务检查不能过关，引起纳税风险。如未作收入处理 ，企业年 人企业；④相关的收入和成本能够可靠地计量。 度所得税汇算清缴时应按公允价值确定应税收入 ，调整年初未分 税法从组织财政收人的角度出发，侧重于收入的社会价值的 配利润。 实现，对某个企业来说某个收入可能还未实现，但从整个社会角度 2．3 对关联方之间的销售。税法要求按公允价值确定应税收入 来说其价值已经实现了。税法是不考虑收人的风险问题的，因为 企业不能随意调整从而引起纳税风险。如未按公允价值确定 这属于企业经营风险，由企业的税后利润来补偿，国家不享有企业 应税收入处理企业年度所得税汇算清缴时应按公允价值确定应税 的所有利润，因此 ，也不应该承担企业经营风险。税法也通常不考 收入，减少年初未分配利润。 虑继续管理权问题，这也属于企业内部管理问题，国家不对企业 内 2．4 在建工程试运行收入差异 部管理产生的问题负责。至于收入和成本的可靠地计量问题 ，税 《企业会计制度》规定，企业的在建工程项 目在达到预定可使 法也给予了足够的重视，税法利用国家的权力可以强制性估计收 用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其 入和成本的金额，这样可以保证公证性和降低征税成本。 发生的成本，计人在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际 企业所得税法第七条规定：收入总额中的下列收入为不征税 销售收入或按预计售价冲减工程成本。 收入：①财政拨款 ；②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收 税法规