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完善费用扣除加快推进个人所得税改革 　　摘要：个人所得税改革时不我待，在明确建立纳税人识别号后，加快完善费用扣除是个人所得税混合税制改革需解决的另一关键。本文分析了费用与收入、个人所得税的关系，认为综合分类所得税制能更好地体现费用扣除的内涵，并针对现行个人所得税中费用扣除存在的问题，提出完善费用扣除，推行个人所得税改革的建议。 　　关键词：个人所得税 费用扣除 综合分类所得税制 　　一、引言 　　自十六届三中全会明确我国“实行综合和分类相结合的个人所得税制”的改革方向，已历时11年之久。这段时间内，个人所得税经过费用扣除、税率调整，但其课税模式还是分类所得课征，实行综合分类所得税更多的是在研究讨论阶段。个人所得税改革之所以推行缓慢，与获得个人全部收入信息(包括财产与所得)、合理设置费用扣除体系的困难是分不开的。 　　这几年我国个人所得税征管水平有所提高，人们纳税意识逐渐增强，实行个人所得税综合分类模式已较之前有了更好的环境基础。加之2015年2月3日，《税收征收管理法修订草案(征求意见稿)》公开征求意见截止，明确提出建立纳税人识别号，这一措施的实行为税务机关掌握个人全部收入提供了良好的可行基础。但这一问题解决后，还要加快对费用扣除的科学完善，才能体现出综合分类个人所得税制的优越之处。 　　二、费用扣除的内涵 　　(一)从费用与收入的关系看，费用是取得收入过程中的经济利益流出，收入减除费用即为所得 　　从收入、费用、所得的关系来看，个人所得税费用扣除的内涵是：为取得收入必须支付的成本和费用。这说明，只有与收入(所得)有关的、必须的费用，才能在计算纳税人应税所得时扣除，否则，就不得扣除。至于如何界定“必须”的费用，又可做出如下区分： 　　1、费用与收入相关，即与该部分收入直接相关的费用才是必须费用，费用是收入所引起的额外经济利益流出 　　此时，费用扣除的内涵，就依收入的性质与种类而定，费用与收入体现出一一对应关系。如劳务收入，对应的费用扣除就是劳务成本;个体经营者的收入，对应的费用扣除是经营过程中发生的成本费用;捐赠收入、中奖收入，就因没有相对应的费用而没有费用扣除。 　　当收入与费用能准确对应时，就能区别不同的费用扣除，就能实现对相同数额不同类收入计征所得税时的公平。在此费用扣除的内涵下，选择分类所得税制是较好的做法。但是，经济现实中各种收入与费用并不往往体现出绝对的、直接相关关系，有一些支出并不是与某一种收入直接相关，但它却是纳税人取得收入必须发生的成本，比如生活费用。还有一些收入，并没有发生费用支出，最典型的例子是接受捐赠收入。 　　2、费用与收入相关，指的是与纳税人全部收入相关，费用与收入的相关性包括直接相关和间接相关，费用有直接费用与间接费用之分，必要支出与辅助支出之别 　　从纳税人全部收入出发来界定费用，是符合现实的。此时费用扣除的内涵，与纳税人全部收入相对应，包括取得收入的直接费用与间接费用，必要费用与辅助费用。正如大多数学者提出，费用扣除要包括生活费用、必要费用、社会费用。在此费用扣除的内涵下，选择综合所得税制是较好的做法。 　　(二)从费用与个人所得税的关系来看，费用扣除是个人所得税发挥收入分配调节职能的重要手段 　　个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。个人所得税在我国现实下，最主要的是要体现调节收入分配的职能，促进社会公平。最理想的税收公平，应该是将个人全部收入，包括经常性收入和偶然性收入、连续性收入与分次收入、显形收入与隐形收入、金钱收入与实物收入、劳务收入与资本收入等，按取得收入的全部相关费用进行扣除后，就净所得计征个人所得税，这当然是无法实现的。而较接近理想的税收公平，就是将个人一段期间内的全部经济利益流入，按科学合理、可准确核算的费用进行扣除后，就净所得来计征个人所得税，这是可以做到的。 　　在个人所得税中，费用扣除是体现量能课税的重要手段，即体现税收公平。除此之外，费用扣除还要照顾低收入困难群体，让其享受一定的税收优惠，所以费用扣除要高于人们基本生活费用支出。要充分体现个人所得税中费用的内涵，实行综合所得税制是较好的选择。 　　综上，个人所得税综合税制较分类税制更能体现出费用扣除内涵，但从我国税收征管制度与经济现实来看，并没有弃分类税制的必要，实行完全综合税制也尚不可行，因此，实行“综合和分类相结合的个人所得税制”是较优选择。 　　三、现行个人所得税中费用扣除的弊端 　　(一)费用扣除内涵不统一 　　个人所得税11个税目的费用扣除体现出三种不同的内涵：第一种是日常生活必要开支，如工资薪金所得费用扣除额3500元;第二种是取得收入直接相关成本与必要费用(含生活费用)，如个体经营所得的费用扣除;第三种是取得收入付出相关成本，可以是核准成本额或实际成本额，如财产转让所