新企业所得税法实施后非居民企业税收管理问题及对策探析.docVIP

新企业所得税法实施后非居民企业税收管理问题及对策探析 　　内容提要：新企业所得税法实施后，非居民企业税收管理被提到了前所未有的法律高度，也面临着新形势下因非居民收入日趋复杂、隐蔽、多变而税收政策和征管手段跟不上等难题。本课题尝试从珠海市国税局近期跟踪处理的几个非居民企业案例入手，抛砖引玉，梳理基层日常征管中遇到的非居民税收管理问题，分析其深层次的原因，结合实际探索源泉扣缴、堵塞漏洞的一系列举措，以促进非居民企业税收管理的进一步完善。 　　关键词：新企业所得税法 非居民企业 税收管理 对策探讨 　　前言：随着经济全球化和我国对外开放的深入发展，我国与国际经济日益融合，国内与国际间商品、资本、技术、劳务等的流通越来越频繁，非居民企业的税收管理事务迅速增加，而现行的非居民税收管理政策和手段却远远跟不上形势发展的需要。新企业所得税法的实施，将非居民企业税收征管提到了前所未有的法律高度。认真清理当前非居民税收管理中存在的问题，完善相关税收政策，采取措施强化管理手段，是维护国家税收主权、避免国际税收争端、深入落实新企业所得税法的现实需要，也是国际税务管理工作的当务之急。 　　一、当前非居民企业税收管理中存在的难题和案例分析 　　(一)离岸银行业务支付的利息多数未扣缴预提所得税 　　随着人民币的持续升值，内地与港澳地区的利差进一步扩大，越来越多港澳企业的境外资金涌入国内，这些资金相当部分存放在开展了离岸银行业务的国内商业银行和外资银行当中，由此产生了可观的利息收入。但由于银行业在开具非居民企业预提所得税的源泉把关工具”“售付汇税务凭证时的特殊性(银行支付利息时不需要税务部门开具售付汇税务凭证)，对这些来源于境外资金的利息收入，除个别银行依法履行了扣缴预提所得税手续外，大多数银行未进行源泉扣缴，如珠海有17家商业银行，截止到2008年5月，依法扣缴了利息收入税款的只有4家外资银行，但据珠海市国税局从人民银行的了解，这17家银行都开具了上述的离岸存款业务。与这些利息收入相类似的，还有QFII(合格境外投资者)进入国内、境外信用卡在内地消费产生的手续费收入等非居民资本利得和非居民金融服务所得等收入，如果银行和金融机构不是主动申报，税务机关是很难掌握情况的。在最近国家税务总局在广州召开的部分省市售付汇税务凭证管理会议上，经过交流得知，大部分省市对这部分来自银行业的非居民收入均没有实现源泉扣缴。 　　案例一 　　2008年1月，珠海市国税局通过在市外管局查找的外债管理信息，对非居民存款和贷款进行了调查,其中一家港澳银行2004年-2007年四年间参与境内贷款产生利息收入1800万元，一直没有申报纳税。经宣传解释，该银行按税法规定以及《内地和澳门特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》中利息所得按7%的限制税率，补缴了四年来的预提所得税130多万元，由合作的外资银行代扣代缴。 　　(二)重组行为中非居民企业股权的低价转让造成税款严重流失 　　资本市场的迅猛发展为内地企业通过IPO(首次公开募集)提供了融资渠道，境内的外资企业也纷纷抓住这一机会通过境外融资做大做强。这些企业往往在上市前需进行股权的架构重组;而与此同时，新企业所得税法实施后涉外税收优惠政策的取消，也促使部分外资企业通过加速业务重组和结构重组进行新的税收筹划，股权在关联方之间转来转去以及各种人为调节利润、低价股权交易以规避税收的现象逐渐增多。企业重组，就会涉及非居民企业的股权转让，存在着财产转让收益的预提所得税是否依法扣缴问题。据珠海市国税局今年初对所辖外商投资企业境外股东的股权转让的统计，结果显示：珠海市2006年共发生股权转让204宗、2007年196宗，但因股权转让增值而缴纳预提所得税的不足10宗，大部分企业更是以平价或低价进行了转让。珠海市国税局国际税务科通过对外资企业所得税年度汇算清缴系统、企业年度审计报告和上市公司资料等途径，跟踪分析了一些案例，从以下两宗案例可见一斑： 　　案例二 　　XX合营公司股东之一的CXXY公司，于2006年8月30日将1.6%的股权，按352.5万元/1%向另一股东JLJM(同一法人代表)转让(2005年2月26日按1：1.92的比价溢价增资，相当于372.5/1%)，股权转让基准日为2006年6月30日;2007年5月25日,XX合营公司以2006年未分配利润转增注册资本850万美元;2007年6月22日，该公司外方股东以港币218.14万元/1%(约219.16万元人民币)向香港JD公司转让25%的股权，股权转让基准日为2006年12月31日，而在该资产负债表日，企业资产净值为548万元/1%，转让价比转让日的实收资本还低618万元!2007年12月5日，市外经贸局批复了上述股权转让，企业凭该批文顺利在主管税务部门办理了税务登记