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不同促销方式下会计及税务处理探析[摘要] 目前我国的会计准则对商家的各种促销方式下的会计处理没有明确而具体的规定,企业采用的会计处理也不尽相同。本文试图通过案例对各种促销方式的会计处理和税务处理进行探讨,以便读者具体应用。 [关键词] 促销会计处理税务处理方式选择 随着商品经济的发展,商家为了刺激消费,采取了形式多样的促销手段,让利促销是商业企业在零售环节常用的销售策略,那么各种促销方式下应如何进行会计处理,目前我国的会计准则并没有明确而具体的规定,企业采用的会计处理也不尽相同。到底什么样的促销方式对商家更有利?本文试图通过案例对各种促销方式的会计处理和税务处理进行探讨,以便读者具体应用。假设案例中涉及的商场为增值税一般纳税人,经营的商品可以取得增值税进项发票,假设销售商品未发生销售费用。 一、折扣销售 打折销售是一种简单、直接的促销方式,在实际中应用最为广泛,其会计处理和税务处理方法也基本一致,一般不存在争议。 折扣销售是指销货方在销售货物时给与购货方的价格优惠。由于折扣是在实现销售时同时发生的,因此,税法规定,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。 在实际中,商场在开具销售发票时,一般先填写商品价格,再标明折扣额,最后按商品价格扣除折扣额以后的余额作为实际销售额的顺序开具发票。这样处理符合了税法规定的在同一张发票上注明销售额和折扣额的前提条件,也就可以按照折扣后的销售收入计算缴纳增值税。 [案例1]某商场举办让利活动,将商品打8折销售。某顾客购买了标价为1000元的商品,支付了800元现金,商品的含税进价为700元。 借:库存现金 800 贷:主营业务收入 683.76 应交税费――应交增值税(销项税额) 116.24 借:主营业务成本 598.29 贷:库存商品 598.29 应纳增值税=(800-700)/1.17×17%=14.53元 应纳企业所得税=(800-700)/1.17×25%=21.37元 税后利润=(800-700)/1.17×(1-25%)=64.10元 二、赠物销售 [案例2]某商场举办让利活动,凡是购物满100元者,均可获赠价值20元的商品。某顾客购买了1000元的商品,支付了1000元现金,商品的含税进价为700元。 1.对于正价销售商品的会计处理, 借:库存现金1000 贷:主营业务收入854.70 应交税费――应交增值税(销项税额)145.30 借:主营业务成本598.29 贷:库存商品598.29 2.对于价值200元的赠品的会计处理, (1)若赠品为厂家提供给商场,赠品不记库存,随商品同进同出即可。赠品不需进行相应的会计处理。 应纳增值税=(1000-700)/1.17×17%=43.59元 应纳企业所得税=(1000-700)/1.17×25%=64.10元 税后利润=(1000-700)/1.17×(1-25%)=192.31元 (2)若赠品为商场自己提供,价值200元赠品的含税进价为140元。 对于这种情况,有一种观点认为这种情况属于捐赠,也常见于一些税务筹划的教材中。持这种观点的人认为根据《增值税暂行条例实施细则》规定,“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人属于视同销售货物的行为”,认为应该缴纳的增值税=(1000-700)/1.17×17%+(200-140)/1.17×17%=52.31元。 但是,在这里,随货赠送是有前提条件的,即只有购买商家的商品才能领取赠品,所以,随货赠送不是一般意义上的无偿赠送。既然不属于无偿赠送行为,也就不应该依据上述规定视同销售缴纳增值税。《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)第三条明确规定,“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。”也就是说,在企业所得税法中,是将随货赠送的赠品视同捆绑销售看待的,该笔交易中,商家所取得的含税收入1000元是“销售商品”与“赠品”的总和,对应的含税成本是840元。从中可以看出,“买一赠一”的行为实质上属于降价销售,应按照实际取得的销售收入计算缴纳增值税。 结转赠品成本的会计处理, 借:主营业务成本119.66 贷:库存商品119.66 应纳增值税=(1000-700-140)/1.17×17%=23.25元 应纳企业所得税=(1000-700-