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浅议民间非营利组织接受附条件捐赠会计处理一、民间非营利组织与企业对接受捐赠会计处理的比较 (一)收入确认的规定不同 《民间非营利组织会计制度》(以下简称《制度》)规定，民间非营利组织接受其他单位或个人捐赠的资产，在同时满足下列条件时应予以a确认为一项收入：01与交易相关的含有经济利益或服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制，或者相关的债务能够得到解除；02交易能够引起净资产的增加；03收入的金额能够可靠地计量。 而且一般情况下，对于无条件的捐赠，应当在捐赠收到时确认为收入；对于附条件的捐赠，应当在取得捐赠资产控制权时确认为收入，但如果民间非营利组织存在需要偿还全部或部分捐赠资产或相应金额的现时义务时(比如无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时)，按照需要偿还的金额同时确认为一项费用(管理费用)和负债(其他应付款)。 企业会计制度及相关准则同时规定，企业接受捐赠资产应按税法规定确定的入账价值在扣除应缴纳的所得税后，计入资本公积，对企业接受捐赠的资产，不确认收入，不计入接受捐赠当期的利润总额。 (二)会计科目的设置不同 《民间非营利组织会计制度》规定，民间非营利组织接受捐赠资产所形成的收入，应设置“捐赠收入”科目，按资产提供者对资产的使用是否设置了时间限制或(和)用途限制，将所确认的相关收入区分为限定性收入和非限定性收入进行明细核算。期末，《制度》还规定，应将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。可见，捐赠收入不结转损益，不交纳所得税，无需进行所得税会计核算。 企业会计制度及相关准则规定，企业接受捐赠资产应按税法规定的入账价值，通过“待转资产价值”科目核算，企业可在“待转资产价值”科目下设置“接受捐赠货币性资产”和“接受捐赠非货币性资产”两个明细科目。同时，企业应在当期按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上，加上因接受捐赠资产产生的应计入当期应纳税所得额的接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值或是经主管税务机关审核确认的当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值的部分，计算出当期应纳税所得额，并进行所得税的会计核算。 二、民间非营利组织接受附条件捐赠的实务操作指导 为便于广大读者理解《制度》中的有关规定，笔者根据自己平常的学习体会，现设计一例，以此说明民间非营利组织接受附条件捐赠的会计处理如下，以供参考。 例：某民办学校2005年8月接受甲企业捐款10万元，已存入银行，并指定用于专门购置教学设备，但甲企业还提出了附加条件，要求该学校接受其子弟50人，解决上学问题。9月初学校经过再三研究，决定接受该企业子弟40人就读。假设该学校10月份用该笔捐款购置了一批教学设备，价值正好80000元，并随即投入教学中使用。该企业每月未结转净资产。 要求：对该民办学校以上时间发生的经济业务进行会计处理。 解：(1)8月份：接受甲企业捐赠款时，根据非交换交易收入确认的条件及甲企业的用途限制编制分录： 借： 银行存款100.000.00 贷：捐赠收入一一限定性收入 100.000.00 (2)8月末：将捐赠收入结转净资产 借：捐赠收入一一限定性收入 100.000.00 贷： 限定性净资产100.000.00 (3)9月初：该民办学校研究决定只能接受甲企业子弟40人就读，无法满足捐赠所附条件的50人，因此必须计算出需要退还的捐款。 ∵每个子弟的捐赠额＝＝2，000(元／人)， 则接受40个子弟的捐赠额＝40×2.000=80.0000(元) ∴需退还甲企业的捐赠额＝100.000－80.000＝20.000(元) 编制分录如下： 借： 管理费用20.000.00 贷：其他应付款一一甲企业 20.000.00 (4)9月末：将“管理费用”科目结转净资产(《制度》规定，费用类各科目的余额应全部转入非限定性净资产。) 借：非限定性净资产20.000.00 贷：管理费用20.000.00 (5)10月份：用该笔捐款购置教学设备，并投入教学中使用时，编制分录： 借：固定资产――xx设备 80.000.00 贷：银行存款80.000.00 这里需要再说明的是，《制度》还规定：如果限定性净资产的限制已经解除，应对净资产进行重分类，将限定性净资产转化为非限定性净资产。同时还给出了认为限定性净资的限制已经解除的3种情况之一： ①所限定净资产的限制时间已经到期； ②所限定净资产规定的用途已经实现或目的已经达到； ③资产提供者或国家有关法律、行政法规撤消了所设置的限制。 如果限定性净资