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“非货币性资产交换”作业 公式总结 1. 确认“换入资产”的入账成本 （1）支付补价方：（2）收到补价方：注 注：增值税的处理（1）增值税作为价外税，不计入非货币性资产交换损益 课堂练习题及题解 补充例题1：甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元；换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付换入材料的运费1万元（假定运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。该非货币性资产交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。资产计税价格与其公允价值一致。 要求：做出甲公司非货币性资产交换的会计处理。 【题解】甲公司会计处理 甲公司换入原材料，同时取得增值税专用发票（进项税额）：18.7，可以抵扣； 甲公司换出库存商品，同时开出增值税专用发票（销项税额）：18.7，作为负债。 换入资产（原材料）的入账成本=换出资产的公允价值110+支付的相关税费1=111（万元） 换出资产（库存商品）的损益=换出资产的公允价值110-换出资产的账面价值（120-20）-相关税费（消费税等价内税）0=10（万） 登记换入资产的入账成本（登记销售库存商品的收入） 借：原材料　（１１０＋１）　１１１ 借：应交税费—应交增值税（进项税额）１８.７ 贷：银行存款　１ 贷：主营业务收入　１１０ 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）　１８.７ 同时，注销换出资产的账面价值（结转销售商品的成本） 借：主营业务成本　１００ 借：存货跌价准备　２０ 贷：库存商品　１２０ 补充例题2： 1. 甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等税金及其他因素，计算甲公司换入乙公司机床的入账价值。 2. 甲公司为增值税一般纳税人，于20×9年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，公允价值100万元（不含税）。甲公司换入非专利技术的账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。甲公司另向乙公司收取补价10万元。假定不考虑除增值税以外的税金等其他因素，计算甲公司换入该非专利技术的入账价值。 3. 2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑税金等其他因素，计算甲公司换入在建房屋的入账价值。 4. 甲公司以一项无形资产与乙公司的一项交易性金融资产进行资产置换。甲公司另向乙公司支付补价45万元。有关资料如下： （1）甲公司换出无形资产账面原值为450万元，累计摊销67.5万元，公允价值为405万元； （2）乙公司换出交易性资产相关账户的余额为“成本”为427.5万元（借方余额）、“公允价值变动损益”为90万元（贷方余额），公允价值为450万元。假定非货币性资产交换具有商业实质，计算乙公司换入无形资产的入账价值以及发生的非货币性资产交换损益。（假定不考虑相关税费） 5.甲公司2012年12月将一批库存商品换入一辆汽车，并收到对方支付的补价7万元。该批库存商品的账面价值为80万元，公允价值为110万元，计税价格为100万元，适用的增值税率为17%，换入汽车的账面原价为125万元，累计折旧2万元，公允价值120万元（含税，乙公司开具了增值税专用发票）。该项非货币性资产交换具有商业实质，计算甲公司换入汽车的入账价值。 6. 甲公司用一台设备从乙公司换入另一台设备，支付换入资产发生的运费及安装费1万元，并支付补价3.51万元。甲公司设备的账面原价为50万元，已提折旧32万元，公允价值25万元；乙公司设备的账面原价为30万元，已提折旧3万元，公允价值28万元。甲乙双方均是增值税一般纳税人，双方资产交换具有商业实质，公允价值等于计税价格（不含税），增值税税率17%。计算甲公司换入资产的入账价值以及发生的非货币性资产交换损益。 7. 甲公司以一辆货车换入乙公司的一辆客车。甲公司货车的账面原价为30万元，已提折旧11万元；乙公司客车的账面价值为25万元。假设甲、乙公司车辆的公允价值均无法合理确定。税务部门按照税法核定甲公司换出货车应交增值税3.23万元，乙