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第五章 企业所得税;一、教学目标 通过本章学习，应懂得企业所得税应税所得的确定，掌握企业所得税应纳税额的计算与征收。 二、本章重点 1．理解并掌握流转税和所得税的主要区别及自在税收体系中的地位。 2．了解所得税体系的现状及今后的发展趋向。 3．掌握企业所得税的基本要素。 4．掌握企业所得税的计算方法（重点是应纳税所得额的计算和确定） 5．掌握企业所得税的征管方法和要求。;第一节 企业所得税概述;二、纳税义务人 在境内的企业或取得收入的其他组织。;对纳税义务人的正确理解要注意以下几点： (1)私营企业不包括个人独资企业和合伙企业。 (2)纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。 (3)纳税人分为居民企业和非居民企业。 ; 居民企业：指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业. 非居民企业：依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。;三、纳税对象;对纳税对象的理解： ①合法所得； ②（扣除成本费用后的）纯收益； ③实物或货币所得； ④居民企业来源于境内、境外的所得； 在境内设立机构、场所的非居民企业就其机构场所取得的来源于境内所得或发生在境外但与机构、场所有实际联系的所得； 未设立机构、场所的非居民企业或虽设立机构、场所 但取得的所得与所设机构场所没有实际联系，就其来源于中国境内所得纳税;四、税率：; 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： 　　（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；　　（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。;五、 企业所得税的计算;（1）销售货物收入； （2）提供劳务收入 （3）转让财产收入； （4）股息、红利等权益性投资收益 （5）利息收入； （6）租赁收入； （7）特许权使用费收入； （8）接受捐赠收入； （9）其它收入。这是指上述收入以外的一切收入，包括资产溢余收入、逾期未退还包装物押金收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。;2.不征税收入： 财政拨款、 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 国务院规定的其它不征税收入 ;3.免税的收入 1)国债利息收入 2)符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益 3)在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息红利等权益性投资收益 4)符合条件的非营利组织的收入 ;4.准予扣除项目;（4）损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失以及其他损失等。 注意： 会计处理与税法规定不一致的以税法为准; 会计处理与税收规定不一致的，应按照税收规定予以调整. 具体范围和标准: 1）工资薪金支出 2008年起企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。　　 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 ;2）按国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 3）依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费 4）个业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 　　;4）利息支出： 利息支出是纳税人为经营活动的需要承担的与借入资金相关的利息费用，包括： ①生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。 ②生产经营期间向非金融机构借款的利息支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。 ; 例:某企业向非金融机构借入资金500万元，用于本企业生产经营，合同年利息率为8%，金融机构同类、同期贷款利率为6%，计算允许扣除的利息支出。 答案：允许扣除的利息支出=500*6%=30万元;5）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费? 三项经费分别按工资薪金总额的2％、14％、2.5％、（18.5％）计算扣除。