税法与会计差异与调整(shanxi ).pptVIP

所得税法与会计准则的差异及调整;主要内容;一、会计与税务差异概述;会计与税务目的不同;原则的差异;税法的特殊原则;新税法应纳税所得额计算公式： 　应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除额(特别扣除、不得扣除）－允许弥补的以前年度亏损 ;计价基础差异;;二、收入的差异 收入的含义;其中，货币性收入包括现金、存款、应收帐款（票据）准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免； 非货币性收入包括固定资产、无形资产、生物资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务及有关权益。 货币性收入主要是以公允价值计价的金融资产；非货币性收入条例第１３条要求以公允价值计价。特别规定公允价值是市场价格;收入的确认标准;税收确认的条件：;目前流转税收入的确认标准;收入的计量;收入的计量方法1、商品销售收入;价外费用;2、税法与会计准则、制度关于收入确认的主要差别： （１）合同明确规定销售商品需要延期收款的 （包括分期收款销售）； （２）会计上不能采用完成百分比法核算的长期合同（建造合同和长期劳务合同）； （３）利息、租金； （４）长期股权投资 （５）按公允价值计价的金融工具和投资性房地产 ;（２）长期合同： 长期合同符合交易结果能够可靠估计条件：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，应按完工百分比法。这与税法规定完成工进度相同 完工进度的确定 已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例 发生成本占总成本的比例;提供长期合同的工程或劳务交易的结果不能可靠估计的： 已发生成本能够收回，按成本确认收入，不产生利润 已发生成本预计无法收回的，不确认收入，形成损失 税法规定：提供工程或劳务持续时间超过12个月的，均应按完工百分比法确认收入。超过180天要按外出经营活动报批。;（３）利息、租金 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 会计上对持有至到期的投资（债券）、贷款和应收帐款都采取实际利率法 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 会计上出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收益，但在某些特殊情况下，则应采用比直接法更系统合理的方法。 ;（４）长期股权投资 会计上对控制，共同控制和重大影响以下、又没有活跃市场报价的股权投资采取成本法； 对重大影响和共同控制的联营、合营采取权益法 对公允价值计价的股权投资直接确认损益。 税法基本类似成本法，不按公允价值计价。;新税法第五条首创了“不征税收入”和“免税收入”的概念，并规定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 不征税收入与免税收入不同，从根源上和性质上，不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的获得的收入。财政拨款，行政事业性收费和政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入 免税收入是纳税人应纳税收入的重要组成部分，只是国家在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠，如国债利息收入等。;不征税收入和政府补助示意图 　　　　　　 ;会计与税法规定比较： 1.具有商业实质且公允价值能够取得的非货币性资产交换 会计与税法规定相同 2.不具有商业实质或公允价值无法取得的 会计与税法规定存在差异 ;１、有商业实质、公允价值能够可靠计量，视同销售； ２、将自产的货物、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配，应当视同销售； ３、将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再视同销售； 将资产货物、劳务等用于国外分支机构，应视同销售;三、资产和负债的处理;1、资产和债务的计税基础与帐面价值;资产的计税基础;负债的计税基础;暂时性差异;资产的帐面价值＞计税基础 应纳税暂时性差异， 递延所得税负债 负债的帐面价值＜计税基础 资产的帐面价值＜计税基础 可抵扣暂时性差异， 递延所得税资产 负债的帐面价值＞计税基础;暂时性差异Vs时间性差异;递延所得税资产和负债; 各项资产减值准备 固定资产资本化标准及折旧差异 长期待摊费用的差异 收入确认差异 超过工资总额14%的福利费用 超支的业务招待费 子公司的税后分利, 费用和损失 不征税收入、免税收入 等等;存货与税法规定区别与联系：