第十一章_印花税与契税法.docVIP

第十一章 印花税法和契税法 一、本章主要内容及重难点概述 印花税：是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力凭证的单位和个人征收的一种税。因粘贴印花税票方式完税而得名。1624年荷兰人发明的税 特点：（1）覆盖面广；（2）税率低，税负轻；（3）纳税人自行完税。 印花税内容相对城建税、土地使用税、房产税和车船税要多一些，且在税额计算方面较复杂。 学习时注意：一是印花税属行为税，其行为各方都是印花税纳税人；二是印花税有违章处罚规定，其他税没有；三是从考试角度说，印花税率有的需熟记。 主要内容：纳税人、征收范围、税目与税率、税额计算、税收优惠及征管。 从历年考试看，印花税分值约4分。 重难点：（1）纳税人；（2）税目与税率；（3）应纳税额计算；（4）征收管理。 契税：内容较简单，在考试中比重不大。 主要内容：契税的征税对象、纳税人与税率、税额计算、税收优惠及征管。 从历年考试情况看，契税分值约3分。 重难点：（1）征税对象；（2）税额计算；（3）税收优惠。 二、本章考核目标和学习建议 以客观题为主，题量一般3-5道，经常会出计算题，要掌握两税计算（尤其是一些特殊计税依据）。 11.1印花税法 11.1.1印花税基本原理 概念：是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。属共享税，证券交易印花税88%归中央、12%归地方，其他印花税归地方。 特点：1.征税范围广；2.税负从轻；3.自行贴花纳税；4.多缴不退不抵。 11.1.2 纳税义务人 以纳税人为考点的税种不多，印花税是其中一个，因其纳税人的规定较特殊。一般情况下，对某项应税交易行为征税时，都只是以销售方为纳税人，对购买方一般不征税的。但对签订合同、书据的行为征印花税时，其纳税人是签订合同、书据的双方或各方。注意以下几点： 1.印花税的纳税人有六种人，即立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、签订电子凭证的当事人； 2.对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税纳税人，且应就其所持凭证的计税金额履行纳税义务，但不包括担保人、证人、鉴定人； 3.当事人的代理人有代理纳税义务，与纳税人负有同等的税收法律义务和责任； 4.各类电子应税凭证的签订人。即以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。 11.1.3 税目与税率 1.税目 （1）印花税的征收对象是应税凭证，包括各类合同（10个税目）、产权转移书据（1个税目）、营业账簿（1个税目）、权利许可证照（1个税目）共四大类13个税目。 （2）购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、贸易等合同。此外，还包括出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证，例如订购单、订数单等。还包括发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售合同。但是电网与用户间签订的供电合同不属于应税凭证，不征印花税。 （3）融资租赁合同也属于借款合同。 （4）技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。 （5）产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同。 （6）权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。 2.税率 （1）比例税率和定额税率两种。印花税13个税目中只有权利、许可证照和营业账簿税目中的其他账簿采用定额税率，均为按件贴花，税额5元；其他均为比例税率。 （2）记住各不同税目适用税率。考试一般不给税率。 ①万分之零点五税率的有：借款合同；0.05‰ ②万分之三税率的有：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同；0.3‰ ③万分之五税率的有：加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿税目中记载资金的账簿；0.5‰ ④千分之一税率的有：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同；股权转让书据。1‰ 税目、税率 应税凭证类别 税 目 税率形式 纳税人 一、合同或具合同性质的凭证 1.购销合同 按购销金额0.3‰ 订合同人 2.加工承揽合同 按加工或承揽收入0.5‰ 3.建设工程勘察设计合同 按收取费用0.5‰ 4.建筑安装工程承包合同 按承包金额0.3‰ 5.财产租合同 按租赁金额1‰ 6.货物运输合同 按收取运费0.5‰ 7.仓储保管合同 按收取保管费1‰ 8.借款合同（含融资租赁合同） 按借款金额0.05‰ 9.财产保险合同 按收取保费收入1‰ 10.技术合同 技术转让合同：包括专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让 按所载金额0.3‰ 二、书据 11.产权转移书据 包括：土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同； 个人无偿赠送不动产所签订的“