近代中国民间工业会计核算的改革与发展.pdfVIP

《经济问题探索》2005年第9期 近代中国民间工业会计核算的改革与发展 武晓芬，殷惠艳 (云南大学工商管理与旅游管理学院，昆明650091) 摘要：在当今世界经济一体化的浪潮中，作为工商业交流的语言一会计，在促进经济发展、加强工商企业管 理等方面日益发挥着重要作用。十九世纪六十年代，中国自办工业开始出现，随着企业不断发展，传统手工业所采 用的会计方法渐渐与大工业生产、大规模企业不相适应。本文透过近代中国民间工业会计核算的历程，深入分析近 代会计的改革与发展及其艰巨性，为我们当今会计的改革与发展提供了一定的借鉴及启示。 关键词：近代；民间工业；会计；改革与发展 一、近代民间工业会计的产生 过官府会计。 由于中国古代历史发展的瞌折性，特别是封建社会 二、近代民间工业会计的改革与发展历程 对工商业的抑制，给民间手工业会计的发展带来很大的 如果说整个古代会计的发展是一个渐变的过程，那 影响。在古代，许多民间个体小手工业者只是在自己的 么从古代到近代的会计发展就是一个突变的过程。近代 头脑中记账，正如马克思说的那样：“在单个商品者仅 会计发展大致经历了三个阶段，第一个阶段是沿用旧的 仅用头脑记账。”①规模较大的民间手工业生产者会计也 中式单式记账法，第二个阶段是借鉴西式簿记对中式簿 没有突破性发展，一直都是使用收付为记账符号，上收 记进行改良，第三个阶段是比较全面的引进西方的借贷 下付的记账方式、流水总清的账簿组织。和近代工业会 复式记账法，对传统的中式簿记进行改革。在会计改革 计相比，古代传统的手工业会计有两个特点：第一，它 过程中，工业企业，特别是大型工业企业一直都是会计 缺乏近代工业会计的科学性和规范性。第二，古代手工 改革的积极响应者和推动者，民间工业会计在近代有了 业会计中，官府会计的水平高于民间会计，这种状况到 突破性发展。然而并非近代的每个行业、每个企业的会 了近代才发生转变。 计发展都经历了这三个阶段。到1949年以前，中国的企 本文所讨论的是1840年以后中国机器工业产生以业以私营为主，民间企业的会计制度不统一，有的采用 后，特别是第一部介绍西方借贷复式记账法的《连环账 西式簿记记账，有的采用中式簿记记账，有的又采用改 簿》在中国正式出版后的民间工业会计。十九世纪六十 良中式簿记记账。这也是民间会计的另一个特性一发展 年代，洋务派创立了我国最早的机器工业——军事工 的不平衡性。这种不平衡亦体现在了民间工业上，当时 业，中国自办工业开始出现。七十年代出现了不少商办 中国工业企业出现两极分化，一极是使用先进机器生产 的民间资本主义近代企业，到了八十年代，这类企业又 和引用国外先进管理办法的大中型工业企业，规模的不 有所发展，从此，中国的民族资本工业开始出现。②传 断扩大使得他们不得不改革会计方法。他们先在会计改 统手工业所用的“中式会计”渐渐暴露了与大工业生 良中得到好处，体验到改良会计的必要，进而才下决心 产、大规模企业极不相适应的种种弊端。旧有的财计制 把改革会计的工作进行到底，最后成为推行借贷复式记 度和会计方法与近代资本主义经济发展越来越不适应。 账法的主力军；另一极是大量小型工厂，他们既不想在 而近代经济的发展又迫切要求改变旧的会计核算状况， 竞争中被吞并，也不想吞并别人，对旧有的会计核算进 一时间，“山雨欲来风满楼”，会计改革的风潮不可避免 行一些改良就可以满足管理的要求，而没有进一步深人 地来到了。近代性质的工业会计也随之产生了。 的必要。所以大中型工业企业的会计改革更为彻底，值 近代工业会计较传统的手工业会计而言，更科学 得深入研究。 化、规范化和法制化，许多标志会计业突破性发展的事 本文以一个典型民间工业企业一苏纶纱厂为例证， 件涌现在近代。首先，光绪三十一年，中国第一部介绍 通过叙述它的三个会计发展阶段，来考察民间工业会计 借贷复式记账法的著作一蔡锡勇先生所著《连环账簿》 之演进。苏州苏纶纱厂创办于1897年，初为官督商办， 正式出版，成为簿记改良的先声。紧接着，中国第一部 会计法于1914年正式颁布。此后又建立了第一家会计师由机器工业巨头严裕棠的光裕公司收买接办后，专营纺 事务所，发行了第一期《会计杂志》。会计业这些开天 纱业务