审计第十一章 投资和筹资循环.pptVIP

第十一章 投资与筹资循环;投资与筹资审计;第一节　筹资与投资循环的特性;三、主要会计报表项目;四、主要业务活动;五、主要凭证与记录;筹资与投资循环交易的特征;第二节　内部控制测试与交易的实质性测试;投资交易的控制目标、内部控制和测试一览表;续表：投资交易的控制目标、内部控制和测试一览表;筹资交易的控制目标、内部控制和测试一览表;续表：筹资交易的控制目标、内部控制和测试一览表;三、《对外投资内部会计控制规范》的规定;2.授权批准：;3.决策控制;4.资产投出控制;6.对外投资处置控制;【例题】;【例题】;第三节　借款审计;二、短期借款的实质性测试;【例题】;答案：ABCD 解析：上述备选项目均与短期借款利息相关，因此均应作为能够实现确定短期借款利息是否合理审计目标的审计程序。;三、长期借款的实质性测试程序;三、长期借款的实质性测试程序;【例题1】;;【例题1】;长期借款审计案例 ;【问题】根据《企业会计制度》规定，该笔借款是购建固定资产而专门借入的款项，11、12月份的利息费用符合资本化条件应予资本化，计入固定资产成本。而该公司将10、11、12月份利息费用全部计入财务费用，违反了规定，虚减了资产，增加了费用，虚减了当期利润，属于偷漏所得税的行为。 【处理】注册会计师应提请该公司作调账处理，补交所得税。;【调账】 (1) 冲减多计的财务费用和补计固定资产 资本化的利息费用=(1 000×6％÷12)×2=100 000元 借：固定资产 100 000 贷：以前年度损益调整 100 000 注意：本例中，固定资产2005年12月31日达到预定可使用状态，应从2006年1月开始计提折旧，2005年12月不计折旧，因此不调整2005年的折旧费用。 ;(2) 补提所得税 借：以前年度损益调整 33 000 贷：应交税金——应交所得税 33 000 (3) 结转“以前年度损益调整” 科目的余额 借：以前年度损益调整 67 000 贷：利润分配——未分配利润 67 000 (4) 补提盈余公积 借：利润分配——未分配利润 6 700 贷：盈余公积 6 700 ;四、应付债券的重要实质性测试程序;应付债券审计案例 ; 12月月末计提利息费用时，其会计分录为： 借：财务费用 50 000 贷：应付债券——应计利息 50 000 【问题】根据企业会计制度的规定，该公司发行债券的溢价600 000元，应在计提利息时摊销并冲减财务费用。该公司2005年12月末计提利息时未摊销债券溢价，由此造成负债虚增25 000元，财务费用虚增25 000元，利润虚减25 000元，偷漏所得税8?250元。 【处理】注册会计师应提请该公司作调账处理，及时补交所得税。 ;【调账】 (1) 调整债券溢价的摊销(假定采用直线法摊销债券溢价) 2005年12月应摊销溢价=(600 000÷2)÷12=25 000元 借：应付债券——债券溢价 25 000 贷：以前年度损益调整 25 000 (2) 补提所得税 借：以前年度损益调整 8 250 贷：应交税金——应交所得税 8 250; (3) 结转“以前年度损益调整”科目的余额 借：以前年度损益调整 16 750 贷：利润分配——未分配利润 16 750 (4) 补提盈余公积 借：利润分配——未分配利润 1 675 贷：盈余公积 1?675 ;第四节　所有者权益审计;二、实质性测试程序;2. 实收资本的实质性测试 ;3.资本公积的实质性测试：;3. 资本公积的实质性测试 ;4. 盈余公积的实质性测试 ;5. 未分配利润的实质性测试 ;【例题1】;答案：D 　解析：支付的发行费用首先抵销资金冻结期间产生的利息收入，不足部分从溢价收入中抵销，还不足的部分计入当期损益。 ;所有者权益审计案例 ;【问题】根据企业会计制度，投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合，以折合的金额作为实收资本的入账价值；合同有约定汇率的，按合同约定的汇率折合，以折合金额作为实收资本的入账价值，因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理。而该公司在投资合同约定了汇率情况下，外方投资者投入的外币按收到当日市场汇率折合，并以此确定实收资本的入账价值，违背了企业会计制度的规定，造成实收资本多计10?000元，资本公积少计10?