个人所得税纳税方案优化.doc

个人所得税纳税方案优化一、全年一次性奖金和月度工资的税负差异比较 根据《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号),虽然全年一次性奖金先除以12确定适用税率,但是只扣除了1个月的速算扣除数,因此在对全年一次性奖金征收个人所得税时,其实只适用了1个月的超额累进税率,另11个月适用的是全额累进税率,而工资所得适用的是九级超额累进税率。 因此,根据工资、薪金所得适用的税率表,可以得到全年一次性奖金、工资形式的所得各级距最大应纳税额,见表1。为了简化计算,笔者提出以下四个基本假设: 1.假设员工的年应纳税所得额能够准确预测; 2.假设员工的收入能够分摊到12个月; 3.假设雇员每月工资所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额; 4.假设雇员的工资按月平均发放。 表1 全年一次性奖金、工资所得各级距最大应纳税额(每年) 注:本表假设员工的收入能够分摊到12个月和雇员每月工资所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额测算得出的。 二、全年一次性奖金和工资的最优分配方案 1.应纳税所得额为0～12 000元/年时 将0～12 000元所得按照工资的形式来发放,其适用的税率为5%,将0～6 000元的所得按照全年一次性奖金来发放,适用5%的税率。 2.应纳税所得额为12 000～30 000元/年时 将6 000～24 000元的所得按照工资的形式来发放,其适用的最高税率为10%,将6 000元的所得按照全年一次性奖金来发放,适用5%的税率。 3.应纳税所得额为30 000～48 000元/年时 在30 000元/年的基础上,应纳税所得额再增加Y元/年时,如果按照工资形式发放,将增加的税收为Y×15%,如果按照全年一次性奖金形式发放,将增加的税收为(6 000+Y)×10%-25-6 000×5%,如果Y×15%≤(6 000+Y)×10%-25-6 000×5%,应该将新增加的所得按照工资的形式发放,解得:Y≤5 500,得到应纳税所得在30 000～35 500元/年时最优税负方案表(见表2,下同)。 表2 全年一次性奖金和工资最优分配的纳税方案表 根据表1可知奖金在10%的级距上最大应纳税额为24 000元,此时的6 000+Y≤24 000,解得Y≤18 000,因此当5 500≤Y≤18 000,应该将新增加的所得按照全年一次性奖金的形式来发放,可以得到应纳税所得在35 500～48 000元/年时最优税负方案表。 4.应纳税所得额为48 000～84 000元/年时 将48 000～84 000元的所得按照工资来发放,工资形式的所得适用的最高税率为15%,将24 000元的所得按照全年一次性奖金来发放,适用10%的税率。 5.应纳税所得额为84 000～120 000元/年时 在84 000元/年的基础上,应纳税所得额再增加Y元/年时,如果按照工资形式发放,将增加的税收为Y×20%,如果按照全年一次性奖金形式发放,将增加的税收为[(24 000+Y)×15%-125]-[24 000×10%-25],如果Y×20%+24 000×10%-25≤[(24 000+Y)×15%-125],应该将新增加的所得按照工资的形式发放,解得:Y≤22 000,可得应纳税所得在84 000～106 000元/年时最优税负方案表。 根据表1可知奖金在10%的级距上纳税额为24 000元,此时的24 000+Y≤60 000,解得Y≤36 000,当22 000≤Y≤36 000,应该将新增加的所得按照全年一次性奖金的形式来发放,可得应纳税所得在106 000～120 000元/年时最优税负方案表。 6.应纳税所得额为120000～300000元/年时 可以将120 000～300 000元的所得按照工资来发放,工资形式的所得适用的最高税率为20%,将60 000元的所得按照全年一次性奖金来发放,适用15%的税率。 7.应纳税所得额为300 000～480 000元/年时 在300 000元/年的基础上,应纳税所得额再增加Y元/年时,如果按照工资形式发放,将增加的税收为Y×25%,如果按照全年一次性奖金形式发放,将增加的税收为[(60 000+Y)×20%-375]-[60 000×15%-125],如果Y×25%≤[(60 000+Y)×20%-375]-[60 000×15%-125],应该将新增加的所得按照工资的形式发放,解得:Y≤55 000,可以得到应纳税所得在300 000～355 000元/年的最优税负方案表。 根据表