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关于美国加州圣荷塞市审计局绩效审计几点思索2007年1月至6月，我们在美国加州圣荷塞州立大学学习美国绩效审计的理论、历史沿革、技术与方法等，同时参观访问了加州有关财政、审计部门及世界一些著名公司。特别是对圣荷塞市审计局进行了比较深入地调研，我们多次听取了市审计局局长、副局长等相关人士的报告，我们翻译整理了3份绩效审计报告和两份审计项目档案。通过这些调研活动，本人对圣荷塞市审计局这些年来开展的绩效审计有了一个比较全面地、理性地认识，并认为他们的一些审计思路和做法对我们今后的工作会有一定的启发和借鉴。 一、圣荷塞市审计局绩效审计开展现状 圣荷塞市审计局目前有16位工作人员，1位局长，2位副局长，11位绩效审计人员，其他工作人员2位，2006～2007财政年度全单位经费预算大致为240万美元，人均预算约15万美元，80%以上为工资性支出。自1986年至2007年止，大致完成绩效审计项目等232个，2000年至今大致完成绩效审计项目62个。审计项目主要是围绕市政管理部门、环保部门、执法部门等绩效管理进行。市审计局通过开展绩效审计项目等，为圣荷塞市作出了积极贡献。有些审计项目为市节约了开支或增加了收入；有些审计项目为被审计单位提高了效率，资源的使用更为有效，内部控制更为完善；同时，为市议会、市经营管理层、公众及时提供了管理目标和信息。1985年至2006年，合计为圣荷塞市增加收入或者节约资金2.42亿美元，同口径全部审计成本为3 100万美元，平均1美元审计成本增加或节约财政资金7.8美元；2005～2006财政年度为全市节约财政资金2 470万美元，同口径审计经费为220万美元，平均1美元审计成本增加或节约财政资金11美元。1985年5月至2006年6月，合计提出审计建议1 420条，94%的审计建议得到了采纳和落实，另有6%的审计建议仍在整改和实施中。 二、圣荷塞市审计局绩效审计基本特点 （一）审计法律地位高，审计向市最高权力机构负责，绩效审计得到了法律的保障。圣荷塞市宪章第805款中规定，市议会有权任命市审计局长，其主要职责是：根据市议会的安排，执行绩效审计；根据市议会的安排执行专项审计和调查；每月向市议会报告工作情况，审计项目进展情况，发现的主要问题，有助于完善城市财政管理的审计建议等；执行城市宪章规定的其他审计职能。城市宪章805款中还规定，审计局长可以检查除涉及选举官员以外的任何部门的所有资料。由此可以看出，审计不是向市经营管理层负责，而是向立法机关负责。它是代表公众、市议会对城市经营管理层及其各部门进行审计。同时绩效审计在城市宪章中得到了明确规定。 （二）审计管理完善，审计内部控制制度科学合理。圣荷塞市审计局对绩效审计项目制定了严格的审计程序和方法。从审计立项、审计任务分配、审计调查到对被审计单位内部控制制度的评述，从审计实施的第一阶段风险评估到审计实施的第二阶段证据收集，从整理审计底稿到审计报告的撰写、商讨、反馈以及最终定稿，确定了明确的流程和详细的方法，操作性和可控性强。根据圣荷塞市审计局的规定，审计项目合计有39个流程或程序，包括：审计人员任务安排表，审计人员调查表，审计通知书，给市长及市议会委员的审计通报信，审计进点会，审计目标备忘录，被审计单位业绩备忘录，项目管理档案清单，初步调查，初步调查备忘录，任务分析，风险初步清单，被审单位对风险因素的内部控制描述，风险矩阵，审计实施工作――第1阶段（风险评估），弱点评估，审计项目，审计预算，第1次审计标准审查，审计实施工作――第2阶段（证据收集），第2次审计标准审查，审计发现问题工作底稿，审计报告初步草稿讨论会――确定提纲，提交市审计局审计报告草稿，审计工作底稿审查，独立审计报告审查，向被审计单位反馈的初步审计报告草稿，审计出点会，审计报告草稿文字审查，市审计局审查审计报告草稿，最终审计工作底稿审查，最终审计标准审查，向被审计单位反馈审计报告草稿，审计报告草稿讨论会（如果需要），被审计单位/市政经理审计反馈意见，审计报告定稿，审计人员审计绩效评价，审计项目摘要，更新的风险/控制数据。通过这些程序和方法，完善了审计管理，强化了审计内部控制制度，确保了绩效审计项目的质量。 （三）绩效审计预算细化，审计时间跨度长；审计目标主要放在被审计单位或项目内部控制管理上。圣荷塞市审计局在开展绩效审计项目前，都要求审计组对审计时间和经费进行严格预算。如对圣荷塞市对公司进行绩效审计，审计组人员4人，审计预算时间跨度为1年多，从2005年10月至2006年10月，合计工作2 812小时，审计成本为22 578美元。故存在审计组成员少、审计实施时间跨度长（一般在1年左右）特点。绩效审计目标明确，根据市宪章规定，绩效审计主要为检查：城市的资源是否被经济、高效