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增值税筹划实用技巧探析税务筹划，指纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，取得正当的税收利益。在税务筹划时，通常的思路是首先分析税负的分布情况，然后寻找税负的差异点，最后选择最佳税负点。税负分布点是税务筹划的前提，有税负分布点才有税负差异点，税负差异点就是税务筹划点。税务筹划就是对税负差异点进行筹划，在税负差异中选择能实现税后利润最大化的最佳税负点。增值税是我国的主体税种，对企业而言，它具有很大的税务筹划空间，本文拟就实际工作中比较实用的几种增值税筹划技巧做一简单探讨。 一、通过增值税纳税人身份进行筹划 增值税纳税人依法划分为一般纳税人和小规模纳税人，不同身份的纳税人适用的税率不同，税收优惠政策也不同，而且差异较大。增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为增值税纳税人身份的筹划提供了可能性。 选择不同纳税人身份应考虑几个因素：一是增值率，对小规模纳税人而言，增值率与其税收负担成反比，即增值率越大税负越轻，原因是较低的征收率优势逐步胜过不可抵扣进项税款的劣势；而对一般纳税人而言，增值率与其税收负担成正比，即增值率越大税负越重，原因是增值率越大，则可抵扣进项税越少。二是产品销售对象，如果产品主要销售给一般纳税人，且增值税专用发票使用频繁，则应选择一般纳税人；三是健全会计核算制度可能增加的成本，如果其成本大于从小规模纳税人转化成一般纳税人带来的好处，则反而对企业不利。 案例分析： 某商业批发企业，年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%的增值税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。在这种情况下，企业应纳增值税为45.9万元（300×17%-300×17%×10%）。如果将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，那么一分为二后的两个单位应税销售额分别为160万元和140万元，两个单位都符合小规模纳税人的条件，可适用3%的增值税率。在这种情况下，只分别缴纳增值税4.8万元（160×3%）和4.2万元（140×3%）。显然，划小核算单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负36.9万元。 二、通过分立公司进行增值税筹划 分立经营筹划思路：一是对小而全、大而全的企业可将不同生产环节、不同产品进行分散经营，独立核算或分立成若干个独立企业，使可以享受减免税和抵扣进项税额的生产环节或产品能够真正享受到，以减轻企业税收负担。二是对混合销售行业满足征收增值税的企业，应将其混合销售行为中征收营业税的业务单独经营，设立独立法人分别核算，让该部分业务征收营业税，以减轻企业整体税负。三是对有兼营行为的企业，其兼营项目应独立核算，使低税率项目、减免税项目、营业税项目能分别按税法规定的税负分别纳税而减轻税负。 案例分析： 案例一：某木制品厂生产销售木制地板砖，并代客户施工。假设该厂2007年施工收入为50万元，地板砖销售收入为60万元，地板砖所用原材料含税价格为30万元，增值税税率均为17%。请计算该厂应当缴纳的增值税并提出税务筹划方案。 该企业属于混合销售行为，由于增值税销售收入大于施工收入，按税法规定，应缴纳增值税。应纳增值税额为：（50+60）÷（1+17%）×17%-30÷（1+17%）×17%=11.62（万元）。 筹划方案：如果该厂进行税务筹划，增加增值税应税劳务的营业额，达到合计数（年货物销售额与非增值税应税劳务营业额之和）的50%以上，那么该厂仅需缴纳税率较低的营业额，而不需缴纳税率较高的增值税。具体而言，该厂可以增加施工劳务价格，而降低地板砖的价格，从而可以将2007年的施工收入增至60万元，地板砖销售收入降至50万元。则该厂的混合销售行为只需缴纳营业税，建筑安装业的营业税税率为3%，应纳营业税额为：110×3%=3.3（万元）。通过税务筹划，企业可以减轻税收负担为：11.62-3.3=8.32（万元）。 案例二：某钢材厂属于增值税一般纳税人。某月销售钢材1800万元，同时又经营农机收入200万元。前项经营的增值税税率为17%，后项经营的增值税税率为13%。该厂对两种经营统一进行核算。请计算该厂应纳增值税税款，并提出税务筹划方案。 筹划方案：在未分别核算的情况下，该厂应纳增值税为：（1800+200）÷（1+17%）×17%=290.6（万元）。由于两种经营的税率不同，分别核算对企业有利，建议该企业对两种经营活动分别核算。这样，该厂应纳增值税为：1800÷（1+17%）×17%+200÷（1+13%）×13%=284.6（万元）。分别核算和未分别核算之差为：290.6-284.6=6（万元）。由此可见，通过税务