增值税转型过程中纳税人身份认定税务筹划.docVIP

增值税转型过程中纳税人身份认定税务筹划一、增值税转型与纳税人身份认定 从2009年1月1日起，我国实行消费型增值税。增值税由生产型转为消费型，最大的亮点在于固定资产进项税额允许抵扣。在消费型增值税下，允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。从经济学的角度看，这样的转变有利于鼓励投资，尤其是民间投资，促进产业结构调整和技术升级，提高我国的产品竞争力；从财政的角度看，在短期虽然会影响财政收入，但是有利于避免重复征税，有利于公平国内外资企业和国内外产品的税收负担，有利于税制的优化；从长远看，此举措将刺激投资，促进产业结构的调整，对经济的增长将起到重要的拉动作用，财政收入总量也会随之上升；从管理角度看，实行消费型增值税将大大减少非抵扣的项目，征收和缴纳将变得简单易行，有助于减少偷税行为的发生，可以降低税收管理成本，提高征收管理的效率。 增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。两种纳税人使用的税率和征税方法不同，所承担的税负也不同。通过选择作为一般纳税人或者是小规模纳税人企业可以减轻税务负担，实现税收利益的最大化。因此，这就为两类纳税人身份选择筹划提供了一定的空间。 一般而言，小规模纳税人的税负要重于一般纳税人，但是也不一定。从进项税额看，一般纳税人的进项税额可以抵扣，而小规模纳税人不得抵扣，应将其计入成本，这对一般纳税人有利。从销售看，由于增值税是价外税，销货方在销售时，不仅向买方收了货款，还收了货款效应部分的增值税，其税额要高于向小规模纳税人收取的税额。虽然收取的销项税额可以开出专用发票供购货方抵扣，但对于不需要专用发票或不能抵扣进项税额的购货方而言，就会选择从小规模纳税人那里购货了，在商品零售环节尤其如此。所以，有时候小规模纳税人比一般纳税人的销售情况会好些。从税负上看，由于增值税是间接税，最终税负会转嫁到最终消费者身上，也就是说企业可以将税负加入到销售价格中，由购货方承担，即纳税人不是负税人。因此，在税负可以完全转嫁出去的情况下，纳税人是可以不考虑增值税税收负担的。 增值税税负全部转嫁给消费者负担仅仅是实行价外税形式而形成的表面现象（干福钦，1994）。实际上，一般供、求弹性都处于弹性无限大和完全无弹性之间。因此，增值税税负转嫁具有不完全性，即供求双方都需要负担一定的增值税税负（陆佳红，2009）。因此，企业对增值税纳税人身份进行筹划还是很有必要的。 二、纳税人身份认定筹划方法 一般而言，小规模纳税人的税负要重于一般纳税人，但实际上也并非完全如此。可以通过计算，找到两者税负相同的平衡点的增值率、成本利润率或者抵扣率，通过对超过或者低于平衡点的增值率、成本利润率或者抵扣率的比较，选择作为一般纳税人或者小规模纳税人。 第一，增值率筹划法。增值额是指纳税人在生产经营过程中新创造的价值，是商品价值扣除生产经营过程中消耗的生产资料的转移价值之后的余额，即销售商品价值与购进货物价款之间的差额。 增值率=（销售商品价款-购进货物价款）/商品销售价款×100%=（销项税额-进项税额）/销项税额×100% 假定纳税人销售商品的增值率是R，销售商品的价款是S，购进货物的价款是P，一般纳税人的使用税率为T1，小规模纳税人的税率是T2，则R=（S-P）/S。 一般纳税人应缴纳的增值税额=S× T1-P× T1=（S-P）×T1=R×S× T1 小规模纳税人应缴纳的增值税额=S×T2 当两类纳税人应缴纳增值税额相等时，则：R×S× T1= S×T2，即：R= T2/ T1×100%。 因此，两类纳税人增值税税负平衡点的增值率为R。当实际增值率等于R时，一般纳税人与小规模纳税人的税负相等；当实际增值率大于R时，一般纳税人的税负较重；当实际增值率小于R时，小规模纳税人的税负较重。所以，在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人有优势，主要原因是前者可以抵扣增值税的进项税额而后者不能，但是随着增值率的上升，一般纳税人的这种优势逐渐减弱，小规模纳税人更具有降低税负的优势了。 仍采用上述的变量，若销售价款是含税的，则计算过程如下： 一般纳税人应缴纳的增值税=S/（1+T1）×T1-P/（1+T1）×T1=（S-P）/（1+T1）×T1=R×S/（1+T1）×T1 小规模纳税人应缴纳的增值税=S/（1+T2）×T2 当两类纳税人应缴纳的增值税额相等时，则：R×S/（1+T1）×T1= S/（1+T2）×T2，即：R=（1+T1）×T2/（1+T2）×T1。 第二，成本利润率筹划法。成本利润率就是纳税人在生产经营过程中发生的成本与所实现的利润的比值。即：成本利润率=利润/销售成本×100%。