外币分账制核算账表衔接.docVIP

外币分账制核算账表衔接本文中使用的名词定义如下:(1)记账本位币,简称本位币,是指企业根据其经营所处主要经济环境所选择的、用于通用计价或结算手段的货币种类;(2)外币,指本位币以外的货币;(3)外币交易,以外币进行计价、结算的交易事项;(4)货币性项目,指企业负债项目和现金、存款、应收账款、贷款等货币及将以固定或可确定金额的货币收取的资产项目;(5)非货币性项目,指各类会计要素中除货币性项目以外的项目;(6)外币分账制,是指将不同币种分别记入仅以总账科目、各种货币名称和金额设置的账户、基本外币账户中始终不记录本位币的一种外币记账方法。 一、科目使用和账户设置 (一)科目 新准则的《会计科目和主要账务处理》规定设置共同类科目“货币兑换”,用于核算企业“采用分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换”。“货币兑换”科目使用说明中介绍的方法,属于外币分账制的即期折算法的记账方法,如果企业采用外币分账制下的期末折算法或分次折算法,则无须使用“货币兑换”科目。外币交易涉及其他项目时,仍使用正常的会计科目。 (二)账户 1.总分类账户(总账账户)。由于分账制下外币明细账户始终以不同币种的货币计量,因此不能简单地按会计科目设置总账账户:(1)采用即期折算法和分次折算法时的非货币性项目,因为外币交易发生时就采用交易日汇率将非货币性项目的计价外币折算成本位币反映且汇率不再变动,因此只要按会计科目设置总账账户即可;(2)采用期末折算法的非货币性项目,因为外币交易发生时直接以发生的币种和金额记账,在期末才在调节表上按交易日汇率折算成本位币,因此应以所在科目和币种设置总账账户;(3)货币性项目,因为所有外币货币性项目都按其币种和金额记账,因此也应按所在科目和币种设置总账账户;(4)“货币兑换”科目,应按科目名称和币种设置总账账户。 2.明细分类账户(明细账户):(1)现金科目,应按币种设置明细账户;(2)用于核算存款和债权、债务的货币性项目,应按开户银行、账号和币种,或债务人、债权人设置明细账户;(3)非货币性项目,采用即期折算法或分次折算法的,应采用本位币按正常核算设置明细账户;采用期末折算法的,应按币种和明细项目设置明细账户;(4)“货币兑换”科目,应按币种设置明细账户,而且账户必须具有同时反映外币金额和本位币金额的功能。 二、账务处理 (一)即期折算法 即期折算法是在外币交易发生时,就通过“货币兑换”科目,将外币非货币性项目按交易日汇率折算成本位币的外币分账制记账方法。其具体账务处理方法如下: 1.交易只涉及一个币种货币性项目的,按相同的币种入账即可;交易涉及两年以上币种的货币性项目的,按相同币种和金额分别记入相应货币性科目和“货币兑换(币种)”科目。 2.交易同时涉及外币货币性项目和非货币性项目的,按相同的币种、金额记入外币货币性科目和“货币兑换(外币币种)”科目;同时,按交易日汇率将非货币性项目外币金额折算成本位币金额,记入非货币性科目和“货币兑换(本位币)”科目。 3.期末,首先应将“货币兑换”的外币账户余额在总账上按期末汇率折合成本位币余额,尔后,通过转账分录,将“货币兑换”的所有外币账户的本位币余额与“货币兑换(本位币)”余额对转结清,其差额计入当期汇兑损益(非金融企业计入财务费用,下同)。 (二)期末折算法 期末折算法,是指在外币交易发生时,直接以发生的币种、金额入账,期末再将所有外币余额、发生额折算为本位币的外币分账制记账方法。其账务处理方法如下:(1)外币交易发生时,所有账户均直接按发生的币种、金额编制会计分录入账;(2)期末,运用账户余额(本位币)调节表和损益项目(本位币)调节表(以下统称调节表),将所有外币余额或发生额折算为本位币。 (三)分次折算法 分次折算法,是指将外币非货币性项目和货币性项目分别在发生时和期末折算为本位币的外币分账制记账方法。其账务处理方法如下:(1)外币交易发生时,货币性项目直接按发生的币种和金额入账,外币非货币性项目则按交易日汇率折算为本位币入账;(2)期末,运用调节表,将尚未折算为本位币的外币货币性项目余额按期末汇率折算成本位币。 三、账户余额或发生额(本位币)调节表的编制 调节表是在期末折算法和分次折算法下,用于衔接涉及外币账户的余额、发生额与本位币财务报表折算表的专用表格,其中损益项目(本位币)调节表只有采用期末折算法时才需编制。 对于调节表的运用,应注意如下事项: 1.适用范围。以上两表式适用于期末折算法下以人民币为本位币的企业,表一非货币性项目(固定资产、实收资本)期末折算前均以交易发生时的币种和金额即以外币反映,期末才与货币性项目一并在调节表上折算成本位币。如果采