我国会计国际化经济后果探究.docVIP

我国会计国际化经济后果探究一、关于会计国际化及其经济后果的思考 1.会计国际化的含义。 会计国际化的含义虽然并没有在会计界中达成共识,但通过对学者讨论结果的资料收集和分析,笔者认为,会计国际化是指各国在制定会计准则和处理会计事务时,相互沟通,相互协调,逐步采用国际通行的会计惯例,使各国会计信息相互可比,以达到全球会计一体化、统一化,它背后的实质则为各国利益之争。一般地,它可包含两方面的内容:一是会计准则的国际化,二是会计实务的国际化,通常又以会计准则国际化为其核心内容而引起各方更多关注。会计准则国际化作为一种持续地过程、一种互动的过程、一种变迁的过程,不可避免的会产生影响,这些影响则通过经济后果体现出来。 2.对经济后果的思考。 怎样来描述经济后果呢?最早为人们接受,且学术界已达成广泛共识的,是美国会计学者泽夫(Stephen.A.Zeff)在上世纪70年代提出的经济后果观,以《经济后果学说的兴起》一文的发表为标志。泽夫在文章中将经济后果定义为:会计报告将影响企业、政府、工会、投资者和债权人的决策行为,这些个人或团体的行为又可能对其他团体的利益产生影响。 它具体可描述为以下几个方面:一是对公司财务报告等会计信息的接受者如公司股东、其它投资者、债权人决策的影响。面对不同信息内容的财务报告,股东将会做出不同的决策行为。二是对搭便车者的影响。在公司财务报告公开后,不但法定使用者可获取会计信息,那些并非公司法定财务报告的接受者,也可以轻而易举取得公司报告信息,如竞争对手、供货商、顾客、劳工等。三是对报告公司自身的影响。报告公司为了取得市场的正面评价,而选择使得财务报告更易为人接受的经济行为。 二、我国会计国际化及经济后果的特征 1.会计准则国际化的特征。 (1)新准则的出台有其创新性。 2006年财政部副部长楼继伟在中国会计审计准则体系发布会上曾提出新的企业会计准则体系蕴含着四大创新理念,笔者认为,更具创新意义的一点在于“强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念”。随着我国市场理性的投资者不断增多,会计信息使用者变得更多元化,要求上市公司提高会计信息的透明度和有用性,日益成为资本市场监管者、投资者迫切需要解决的问题。 (2)新准则的国际趋同性。 从微观层面上,它的内容不仅新增了22项具体会计准则,还对基本准则和16项具体准则作了全面修订,恢复引用了曾备受争议的公允价值,增加了新的财务会计信息披露领域,这与IASB越来越倾向于采用公允价值作为主要的会计计量属性的国际发展趋势是相吻合的;从宏观层面上,20世纪90年代前,会计制度是我国会计规范的最主要形式,90年代以后我国便开始着手会计工作的改革,由于会计准则的经济后果是强调财务信息主要为投资者、债权人等使用者的经济决策服务,资本市场相对发达的欧美等国都相继制定了本国会计准则,所以我国在保留一些会计制度的基础上,加大了对会计准则的制定,“两则两制”便是在这样的环境下产生的,这也正是我国会计准则国际趋同性的表现。 (3)新准则的“中国特色”。 我国的《会计准则》在很多方面也体现了会计的中国特色:新的会计准则体系的建立是与我国的会计环境和法规体系相适应的,在中国人的思维方式和习惯尚未完全改变的情况下,继续保留一部分会计制度,制则并存的逐渐过渡更易于人们适应与操作,同时也是在充分考虑我国市场经济尚欠发达的现状这一国情的情况下逐渐与国际会计惯例接轨的必然选择。 2.经济后果的特征。 (1)经济后果的微观性。 会计国际化经济后果的微观性直接表现在对各种公司、企业甚至个人价值的影响上。企业在实施会计准则时,会对其会计报告产生影响,不同会计准则会产生不同会计报告,不同的会计报告又会对相关利益集团的经济利益产生不同的影响,结果又导致一部分人受益,另一部分人受损。 (2)经济后果的宏观性。 经济后果的宏观性是指会计国际化会对社会成本和社会效益产生影响。会计的国际化意味着会计准则和实务都会有所转变,不论是要制定,修改还是废除,都会伴随着成本的增加,首先是社会中以个体存在的企业,包括机构运行成本,企业遵行成本以及准则制定失误给社会带来的间接成本等,进而影响会逐步扩大,最终将是整体社会成本的提升。但是,由于我国是政府有关机构制定会计准则,有利于促成参与准则制定的各利益相关者达成一致,节约谈判成本和时间,提高工作效率,从而整个社会效率便会提高。另外,按照国际惯例重新确认的会计报告收益将低于我国按原有方法确认的会计收益,这样直接导致企业税收负担降低,政府税收减少,这样也会对国家的宏观调控政策产生一定的影响。 (3)经济后果的非公平性。 经济后果的非公平性,至少从两个方面看出。关于会计