稳健原则及其在我国会计实践中合理应用.docVIP

稳健原则及其在我国会计实践中合理应用摘要：稳健原则在我国会计实践中越来越重要，而且其应用范围不断扩大，在会计准则和新会计制度中更是得到了全面、深入的应用。不仅排除了资产负债表中的虚拟资产,缩短了资产摊销期,而且改变了借款费用资本化的标准,严格了收入确认的标准,缩小了公允价值概念的使用范围,增加了或有负债的披露内容。同时,稳健原则也存在局限性,克服这一局限性有赖于会计人员素质的培养和会计原则应用优先次序合理安排极其合理应用。 关键词:会计准则;稳健原则;合理应用 稳健原则,也称谨慎性原则,是指会计核算应当谨慎地采取保守的做法,合理核算可能发生的损失和费用,尽快回收资本并减少难以确定的风险。它可以理解为是对会计人员在某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在充分考虑了相关性原则，客观性原则以及配比原则等其他会计原则的前提下，按会计不确定性程度大小“谨慎”的选用会计处理方法和程序的一种要求。 一、 稳健原则在我国会计实践中的产生 长期以来,由于实行计划经济体制,稳健原则在我国会计实践中无用武之地。直到1992年11月《企业会计准则》出台,稳健原则才开始在我国会计实践中应用。其时,我国的改革开放已经取得了显著成效,社会主义市场经济正在步入正轨。市场经济总是与风险、不确定性相伴的,由于风险的存在,增强企业的实力,提高抵御风险的能力,显得十分必要。而会计核算中应用稳健原则正是这一要求的体现。1998年1月27日财政部颁发的《股份有限公司会计制度――会计科目和会计报表》中对稳健原则有了具体的要求,标志着稳健原则已全面进入我国会计实践工作中。 二、 稳健原则在新会计制度中的推广应用 最近几年,财政部对企业会计信息质量的抽查情况表明,我国的会计信息失真相当普遍。究其原因,一是受利益驱动,一些企业对会计报表进行粉饰、包装、伪装所致;二是现行会计制度本身的缺陷,尤其是稳健原则应用的不充分、不完善使然。比如,固定资产折旧政策、坏账准备的计提等由政府部门硬性规定,企业无法根据自身生产经营状况来确定折旧政策和计提比例,降低了会计信息的真实性;又如,对开办费、待处理财产损失这类无法为企业带来未来经济利益的虚拟资产的确认标准过于“宽容”,导致企业会计报表充斥“水分”;对存货、投资、固定资产、在建工程、无形资产等项目,当其发生减值时不予以确认和计量,导致虚盈实亏,虚增资产。为从根本上扭转我国会计信息严重失真的局面,借鉴国际惯例,完善稳健原则是提高会计信息质量的当务之急。 从1997年起,财政部陆续出台了具体会计准则,对原来的会计准则进行了修订,2001年颁布了新的《企业会计制度》。其中,最突出的表现当数稳健原则的贯彻实施。主要体现在以下几个大的方面: (1)排除了资产负债表中的虚拟资产。虚拟资产的存在,容易使报表的使用者误判,也给报表的分析带来很多的不便。新制度规定:某项待摊费用如果已经不能使企业受益,应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用,不得再留待以后期间摊销;取消“开办费”这一会计科目,企业筹建期间发生的费用在开始生产经营的当月一次计入当期损益。对于待处理财产损益科目,不论是否经过有关部门批准,均应冲减净资产并在年末计入当期损益,不得列示于资产方,避免企业以待处理财产损益的处置方案未获有关部门批准为由,长期挂账。 (2)缩短了资产摊销期限。对于股权投资差额,原制度规定应该分期平均摊销。有合同投资期限的,按投资期限摊销,没有规定期限的,借方差额一般按不超过10年的期限摊销,贷方差额一般按不低于10年的期限摊销。而新制度规定改为:有合同投资期限的,按投资期限摊销,没有规定期限的,借方差额一律按不超过10年的期限摊销,而贷方差额则计入资本公积科目,不再作为股权投资差额处理。对于无形资产,原制度规定摊销期限不少于10年,而新制度规定按合同或法律规定期限与经营期孰短的年限摊销,如两者都无规定则按不超过10年的期限摊销,若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来的经济利益,应当将该项无形资产的账面价值全部计入当期管理费用。[2] (3)改变了借款费用资本化的标准。新制度规定借款利息在“固定资产尚未交付使用”前可资本化,避免企业在完工或交付使用后迟迟不办理竣工决算以延长借款费用资本化的时间,虚增资产和利润,另外,还规定在固定资产购建的中断期,借款费用停止资本化。这样的规定,使固定资产价值更加真实。 (4)严格了收入确认的标准。“收入”准则严格规定了确认收入的四项条件,缺一不可,否则既使已经发出商品或收到价款,也不能确认收入;“建造合同”准则规定,跨期合同收入只有在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下,才按照完工百分比法确认收入。而当结果不能可靠估计时,应按可补偿的成本确认收