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美国高等教育成本核算对我国启示一、高等教育成本的含义 目前， 教育经济学界对高等教育成本的含义形成了基本相同的认识。 从会计学的角度看，广义的高等教育成本既包括高等教育管理部门和高校运行所需资源而进行的货币支出，也包括受教育者个人的即社会成员为了接受高等教育所进行的货币支出。 狭义的高等教育成本是指高校为完成其功能对所需的资源进行的货币支出。 在我国，狭义的高等教育成本也常被称为高校教育成本，它是指从学校的角度出发，培养一名学生每年所耗费的来自学校的各种资源的总和。 美国教育经济学家鲍恩（Bowen）在其《高等教育成本》的著作中将高等教育的成本定义为，“高校获取土地、人员或基本建设，购买物品， 为学生提供资助的支出。 在多数情况下，成本是支出的代名词”， 即高校的成本通常指为获取运行高校所需资源的货币支出。 因此， 从内涵而言， 两国高校教育成本的含义基本相同。本文所讨论的高等教育成本就是指狭义的高等教育成本。 二、美国高等教育成本核算方法 （一）以权责发生制为会计基础 美国高等教育成本核算是以权责发生制为会计基础的，以高校业务实际发生的时期来确认成本，对于教学用的建筑、设施及设备等固定资产则依据谨慎性原则，合理确定预计使用年限，计提折旧，按比例计入高校人才培养成本。 （二）按成本中心原则分割高校教育成本 美国高校成本一般都按成本中心原则进行分割，即美国要求高校成本数据的分配应根据各作业中心、项目中心的利益关系来分配，如果各中心出现共同成本，则按一定的收益大小的方式分配，以准确反映各专业、项目的实际应用成本。 （三）以学年为会计期间美国高校的会计期间与学年相同，即以每年的公立9月1日到次年的8月31日作为高校的会计核算期间，符合其高校培养学生的特殊性和高校特定的运行规律。 （四）对外公布经费使用情况 美国大多数的高校每年都要对外公布它们的经费支出情况，它们会按照美国国家教育统计中心的格式对学校每年的支出进行统计并对外公布，这样有利于各高校之间进行比较。 三、我国高校教育成本核算现状 （一）以收付实现制为会计基础 目前，我国高校会计制度是以收付实现制为会计基础的，由于收付实现制是以现金的收到或付出来确认收入和支出的，常常导致高校的收入与支出或迟或早，使得会计信息滞后，特别是跨年的支出与投资等严重影响当年的实际支出水平。另外，在我国以收付实现制为基础的高校会计制度下，固定资产不提取折旧费用，使高校固定资产的账面价值不真实，也不能反映每年高校各项固定资产的使用及损耗情况。 （二）未区分各院系、专业对公共资源的使用情况 我国现行的高校会计制度未要求高校财务区分院系、专业来进行会计核算，即使有分级管理和分级核算，也是针对各院系、专业使用的直接费用加以区分，对于公共使用的建筑、设施和设备等资源成本没有统一的标准或比例来分配计入相应院系、专业的教育成本，这样就不能准确计量不同院系、专业甚至每个学生的教育成本。 （三）以公历年度作为会计核算周期我国高校会计核算是以公历年度为周期的，而各高校组织教学却是以学年为周期，教育投入也是按学年进行，学费也是按学年收取的，这样就常常造成在年底决算时学费收入在当年确认，而相关支出却在上一年度或在下一年度发生，导致当期教育成本的收支不配比，也就无法准确计量高校教育成本。 （四）教育成本核算方法不统一我国的《高校教育培养成本监审办法（试行）》将高校教育成本纳入政府监管的范畴，并作为物价部门制定高校收费标准的参考依据。在《监审办法》中要求以权责发生制为原则进行高校教育培养成本核算，而高校会计制度则是以收付实现制为会计核算基础。政府和物价部门在进行高校教育成本核算时，其数据资料全部来源于高校的会计报表，这样因会计基础不同造成的会计信息滞后、收人支出不相配比等情况会导致高校教育成本计算数据不准确。并且由于收付实现制下，高校的固定资产不提折旧，而《监审办法》中却要求按固定资产的折旧额分期计入教育培养成本，这样也使得政府和物价部门在进行核算时，累计折旧的数据计算困难、不准确，不利于教育培养成本的准确计量。因此，由于高校会计核算与高校教育培养成本核算的会计基础不同，使得高校会计信息的管理与统计口径不一致，政府和物价部门对高校教育培养成本难以准确计量，也就很难形成统一、准确的教育成本核算方法。 （五）高校财务信息不公开目前，我国高校财务信息不公开。由于各高校的教育经费收支情况、教育成本核算情况等信息不公开，各高校之间难以获得相关的统计数据，学生和家长对交费的使用情况也不清楚，这样不利于同类高校和同地区高校之间相关支出指标的比较，也很难了解高校的各项支出是否合理，更谈不上各高校之间的教育成本的比较，也不会有有效的社会监督。 四、美国高校教育成本核算对