附录连续性生产部门的分步成本制.DOCVIP

第四章附錄　連續性生產部門的分步成本制 在連續性生產部門的製造過程中，從一個部門轉出的產品所被分配的成本當它們在轉入次一部門時要被保留在這些產品上。在我們的釋例中，部分完工的棒球手套被轉出剪裁部進入下一步的縫合部。在那裡剪裁後的片狀被縫合。由於被用在縫合時線的成本非常小，被視為是間接材料成本而包括在製造費用中。在縫合部門的最後過程，生皮鑲邊被縫在手指上以及每個手套的一些邊緣。生皮鑲邊被視為是直接材料。 完工轉出剪裁部的貨品的成本被移轉如下所示。 在製品存貨：剪裁部 直接材料 加工成本： 直接人工 製造費用 完工產品成本並轉出 在製品存貨：縫合部 轉入成本 直接材料 加工成本： 直接人工 製造費用 如T字帳所顯示，剪裁部有兩項成本要素：直接材料與加工成本。然而，縫合部有三項要素：直接材料、加工與轉入成本。轉入成本是分配給由剪裁部轉入縫合部那些單位產品的成本。轉入成本觀念上類似直接材料成本。唯一的差異是直接材料成本是有關原料，而轉入成本是有關部分完工產品。 圖4-12顯示了縫合部的分步成本制釋例的基本資料。3月1日部門的在製品存貨包含二月份10,000單位在縫合部門有些許加工但未完成的產品。3月1日在製品存貨的轉入成本61,000美元是二月份轉入縫合部的在製品存貨帳的成本。請注意任何在縫合部的部分完工棒球手套一定已經包含了所有轉入的投入，否則不會從剪裁部轉來。3月1日在製品存貨尚未包含任何縫合部的直接材料，因為直接材料(生皮鑲邊)並未被加入直到過程的最後。 如圖4-12所顯示，三月份有40,000單位轉入縫合部。這符合圖4-4顯示的三月份有40,000單位完成並轉出剪裁部。縫合部在三月份完成30,000單位並將它們轉至製成品存貨。這使得縫合部門的3月31日在製品存貨餘留20,000單位。 圖4-12也顯示了縫合部三月份發生的成本為直接材料7,500美元，直接人工115,000美元及已分攤製造費用115,000美元。縫合部的預計製造費用分攤率為直接人工成本的100%。請注意兩個生產部門的預計製造費用分攤率是不同的。 縫合部三月份的轉入成本是完工並轉出剪裁部貨品的成本。金額如圖4-12所顯示是290,400美元，是由圖4-8來的。 圖4-13代表縫合部使用加權平均分步成本制的一份完整生產報告。步驟1到4在圖中都已標明。縫合部所使用的分步成本制程序和剪裁部使用的是相同的，除了一項重要的差異。那就是剪裁部只有兩項成本要素(直接材料與加工)， 而縫合部有三項成本要素。在圖4-13中四個步驟的每一步，轉入成本和直接材料與加工都一起被列為個別的成本要素。 單位數的實體流量分析(圖4-13的步驟1)就像剪裁部的分析。現在集中注意在步驟2。在計算約當數量時，我們加上了「轉入」這一欄。完工並轉出縫合部的30,000單位及3月31日的在製品存貨，兩者對於轉入作業來說都是100%完成。因此，約當單位數和實體單位數是一樣的。計算後得到三月份轉入作業的總約當數量是50,000單位。直接材料與加工的約當單位如先前於剪裁部所述的方式決定。 每約當單位的成本計算於步驟3。由於我們使用加權平均法，3月1日在製品存貨的轉入成本要先加進三月份的轉入成本再除以約當單位數。直接材料與加工成本的處理如同剪裁部。 總成本的分析於步驟4完成。30,000單位完工並轉出縫合部門的貨品每單位被分配到12.228美元的總加權平均成本。這項單位成本包括步驟3計算出的每約當單位7.028美元的轉入成本。保留在3月31日在製品存貨的成本由兩項成本要素組成：轉入成本(20,000約當單位×每約當單位$7.028)及加工成本(18,000約當單位×每約當單位$4.95)。3月31日的在製品存貨尚未包含任何縫合部的直接材料。 以下日記簿分錄是為了用來移轉完工單位的成本至製成品存貨帳所做。 製成品存貨 366,840 在製品存貨：縫合部 366,840 以移轉完工產品的成本，依照加權平均法計算。 轉入成本的彙總 在連續性生產部門完成製造時，每個部門的完工單位所分配到的成本都移轉到次一個部門的在製品存貨帳。這項成本被稱為轉入成本，處理方式如同分步成本制計算中的另一項成本要素。這種方式下，產品最終的成本是由產品在連續生產的進程中累積建構而成的。 圖4-12 釋例的基本資料：縫合部 在製品，3月1日－10,000個單位： 轉入成本：100%完成 $61,000* 直接材料：無 -0- 加工成本：完成20% 7,600* 在製品餘額，3月1日 $68,600 三月間從剪裁部轉入的數量 40,000單位 三月間完工的產品與轉出的製成品存貨數量 30,000單位 在製品，3月31日 20,000單位 轉入：100%完成 直接材料