战略执行审计的程序与方法初探.pdfVIP

■哪冒幽 璺； 编【者按】在现代企业治理框架下，内部审计越来越普遍地担当起企业董事会和高级管理层助手和谋士的角色。为了 支持企业在日趋激烈的竞争环境下实现战略 目标，内部审计不仅要提高对外部环境变化的洞察力，更要努力拓宽管理审 计的领域。因此，认真研究并关注战略执行审计这类更具增值服务价值的新课题，探索如何实施战略执行审计的方法与 路径 已显得十分迫切。 战略执行审计的程序与方法初探 1确定战略执行审计对象。战略 一 个在实践中逐步探索的过程。企业 否体现子战略的具体要求、各级人员 执行审计的目标是通过确认和评价企 战略存在于企业董事会和高级管理层 在 日常工作中能否正确理解子战略的 业内部各主体执行企业战略的充分性、 对企业未来发展的认识与再认识过程 内涵与初衷 以及能否足够重视子战略 完整性和有效性 ，帮助企业最终实现 之中，散播于决策层不同场合的言论 的实施等方面评价理念认识维度的总 战略 目标。受限于企业内部审计资源 中，发布于企业多项制度与文件之中。 体情况。(2)运行机制。各战略执行主 的稀缺性，内部审计尚无法在某一特 内部审计不仅要深入认识和理解企业 体把某项子战略转化到相关工作职责、 定项目中实现对企业整体战略 (含多 战略的内涵，更要把握企业战略的发 考核指标等可以量化且有明确分工的 项子战略)执行情况的评价。因此，在 展沿革 ，可以从某项子战略产生的渊 运行机制之中，因此 ，对战略执行相关 确立战略执行审计对象时，应遵循以 源中挖掘并梳理企业战略脉络和内容， 运行机制的评价成为实施战略执行审 下原则：一是服务性原则。董事会和高 以此作为战略执行审计的切入点。梳 计的维度之一。在进行综合分析的基 级管理层是企业战略的制定者，更加 理企业战略的结果可作为最终审计报 础上，审计人员通常绘制树状表格 (见 关注战略执行和落实的具体情况，以 告的内容之一，供各级机构人员参阅， 表 1)，以便对战略执行过程中涉及的 便及时做出决策与调整。作为服务董 进一步明确 自身在企业战略执行过程 执行主体、工作职责和考核指标等内 事会和高级管理层的内部审计，有责 中的定位、职能与任务，有效发挥内部 容形成清晰的脉络。审计人员可以从 任明确其终端客户在特定时期内的重 审计增值作用，最大限度地实现战略 中分析企业运行机制是否与控制环境 点关注对象，并提供企业某项子战略 执行审计项目的要旨和 目标。 相适应、战略执行过程是否存在薄弱 执行情况的具体信息。二是重要性原 3 设定审计维度。企业战略涵盖 环节、各战略执行主体被赋予的权利 则。内部审计应根据企业发展，对企业 内容较为丰富，内部审计在实施战略 和职责是否匹配、战略执行主体之间 各项子战略在某一特定时期内的重要 执行审计前，应找准切入点，从不同角 是否存在职责交叉或管理真空、绩效 性进行排序，找出其中最为重要的子 度评价各战略执行主体对企业战略 指标设定是否科学合理、考核导向的 战略作为审计对象。三是适应性原则。 (子战略)的执行效果。通常，可以从 指挥棒作用能否有效发挥等。(3)沟通 审计对象的确立还应符合企业在特定 理念认识、运行机制、沟通协调和资源 协调。主要关注企业内部是否存在灵 时期内所面临的外部经营环境变化的 配置四个维度来开展审计工作。(1)理 活的沟通协调机制；各战略执行主体 需要。四是成本效益原则 战略执行审 念认识。各战略执行主体对企业战略 之间是否存在相互配合和相互支持的 计应在成本效益相匹配的前提下，有 的认知程度是企业战略能否有效实施 氛围以保证子战略的Ji~lN执行 ；战略 重点地选择某项子战略作为审计对象。 的源动力，培育企业各级人员对战略 执行过程中各类信息的双向传递是否 2，梳理企业战略。梳理企业战略 思想的认识是企业文化建设的重要组 畅通，是否有良好的信息沟通平台，信 是战略执行审计有别于常规审计项 目 成部分。理念认识处于战略执行审计 息反馈机制运转是否正常。(4)资源配 的重要特征之一 企业战略的提出是 维度的首要位置，审计人员可