高级财务会计教学资料-2外币业务.pptVIP

本章小结: 1．掌握外币的概念、影响记账本位币的因素。 2．掌握外币核算过程中的初始确认与期末调整或结算的区别。 3．掌握外币财务报表折算中各报表项目的折算汇率。 * 前例 甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8.00元人民币。20×6年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币；20×7年2月3日，第二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。相关会计分录如下：　　 20×6年7月1日，第一次收到外币资本时：　　 借：银行存款一美元（300 000×7.8）2 340 000　　 　　贷：股本 　　2 340 000　　 20×7年2月3日，第二次收到外币资本时：　　 借：银行存款—美元 （300 000×7.6）2 280 000　　 　　贷：股本 　　2 280 000 （2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。 【例】P上市公司以人民币为记账本位币。20×7年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A的商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑=15元人民币。20×7年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。 　本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作为会计分录如下： 11月2日，购入A商品：借：库存商品—A（10 000×1 000×15）150 000 000　贷：银行存款―英镑 150 000 000 12月31日，计提存货跌价准备： 　　借：资产减值损失 　　　1 050 000　　　　贷：存货跌价准备　　 1 050 000 1 000×1 000×15-1 000×900×15.5=1 050 000（元人民币） 【例】甲公司以人民币为记账本位币。2007年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。2007年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元。11月20日的即期汇率是1美元=7.8元人民币，12月31日的汇率是1美元=7.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）元（人民币）。 A．3120 B．1560 C．0 D．3160 【答案】B甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备=2000×8×7.8-1950×8×7.9=1560元（人民币） （3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。 【例】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。20×7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。 20×7年12月10日，该公司应对上述交易应作以下处理： 　借：交易性金融资产（1.5×10 000×7.6）114 000 　　贷：银行存款—美元 　　　114 000 根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76 500（即1×10 000×7.65）入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。 　　借：公允价值变动损益　　37 500 　　　　贷：交易性金融资产　　　 37 500 　　37 500元人民币既包含甲