高级财务会计教学资料-长期股权投资知识点.docVIP

一、投资时，初始成本确认、计量： 1.同一控制下合并：认账面价值（被合并企业所有者权益账面价值），差额绕过利润表直接记入所有者权益（即资本公积）。 借：长期股权投资——成本（被合并企业所有者权益账面价值×80%） 贷：银行存款（或其他资产的账面价值） 资本公积——资本溢价（也可能借方差额，若是借：资本公积，表示冲减，冲到0为止，不够，再冲留存收益） 注意：进行投资发生的相关费用记入管理费用。（被合并企业所有者权益账面价值×80%+付出的相关费用，此数无意义） 2. 非同一控制下合并：认付出资产公允价值，差额记入当期损益纳入利润表。 最简单的：借：长期股权投资——成本 贷：银行存款 以其他资产投资：注意付出资产公允价值与账面价值的差额。 借：长期股权投资——成本（付出资产的公允价值） 等同将付出资产卖掉，取得相当于公允价值的金额，进行投资。 贷：无形资产 （付出资产的账面价值） 冲掉账面价值 营业外收入 （付出资产公允价值与账面价值的差额——性质相当于资产转让损益） （看资产类别，固定资产、无形资产营业外收支；库存商品，主营业务收入成本；交易性金融资产，投资收益等） 注意：进行投资发生的相关费用记入投资成本。× 管理费用√ 3.合并以外的方式取得长期股权投资：认付出资产的公允价值 注意：进行投资发生的相关费用记入管理费用（×） 投资成本 二、后续确认、计量 无控制、共同控制、重大影响，且公允不能可靠获得的，后续核算采用成本法。（由于所占比例少，对被投资企业影响甚小） 共同控制、重大影响后续核算采用权益法（可以参与被投资企业的财务决策和经营决策，在被投资企业的权益变动要反映出来） 合并形成的是控制关系，后续核算采用成本法。（可以对被投资企业的财务决策和经营决策做出决定，个别报表成本法，合并报表权益法） 1.成本法：2005年3月投资，2005年4月，被投资企业宣告发放04年股利。按准则解释公告3，不区分投资前、投资后的股利。 借：应收股利 借：应收股利 贷：投资收益 （成本法除追加投资或撤资外，长期股权投资成本不变故称为成本法） 贷：长期股权投资 （已取消） 2.权益法： （1）调整长期股权投资的初始成本（比较：初始投资成本与被投资企业净资产的公允价值的所占份额） 例1：2005年1月1日甲对乙投资，初始投资成本1000万，乙净资产的公允价值3000万，投资所占比例30%。 1000》900，长期股权投资成本不需调整。 (说明甲付出1000万，得到900万有形净值，之所以会成交，甲认为值，乙存在商誉这种无形的资产100万。可以理解为，甲企业付出1000万，取得了乙净资产的公允价值900万+100万商誉，记在长期股权投资中)由于商誉与被投资企业的整体融合在一起的，被投资企业又独立存在，投资方只占30%，商誉不能单独在投资方的账中体现。 例2：初始投资成本1000万，被投资企业净资产的公允价值4000万，投资所占比例30%。 1000《1200，长期股权投资成本要调整。（说明企业付出1000万，得到1200万，额外所得200万，记入营业外收入） 借：长期股权投资——成本200万 贷：营业外收入200万 （相当于将长期股权的初始成本由1000调到1200，即调到公允价值） （2）被投资企业实现净利润或亏损（被投资企业实现净利润，投资企业在被投资企业的权益发生变动，变动的权益要反映出来） 例3：【承例1】2005年末被投资企业实现净利润100万。（2005年1月1日甲对乙投资时，乙只有一项固定资产公允价值与账面价值不同，其他均一致。该项固定资产公允价值120万，账面价值100万，净残值为0，预计尚可使用10年。2005年乙企业将库存商品以112万销售给甲，账面价值100万。甲2005年均未售出，2006年对外售出，售价130万。）2006年末被投资企业实现净利润200万。 ①100×30%=30 ② （100-2）×30%=29.4（120万÷10—100÷10=2） ③【100-2-（112-100）】×30%=25.8 ①简单权益法（100万不调整） ②购买法权益法（就像买东西一样，认投资时的公允价值） ③完全权益法：在②基础上消除内部交易 借：长期股权投资——损益调整 25.8