增值税税负率偏低的动因分析和政策建议_许琛.pdfVIP

民营科技 2008年第10期 经济论坛 增值税税负率偏低的动因分析及政策建议 许 琛 （云南省注册会计师协会 云南 昆明 650051） 摘 要：企业税负率偏低问题不仅是国内批发零售企业关心的焦点问题，也是我国流转税征收管理部门关注的焦点问题。根据 增值税形成过程构建相应数学模型后进行企业税负率偏低的理论分析，系统阐述税负率偏低的具体动因，提出低税负企业的征管 政策。 关键字：增值税；税负率偏低；动因分析；建议 增值税的征收管理中，时常碰到不少税负率异常偏低的企 收区域之间的税收比例的变化，商品的销售价格由市场供求关 业，这些企业当中有些是专门从事虚开代开的无注册资金、无固 系决定，在不同的时期都有一个相对固定的均值，因此批发价变 定场所、无持续经营的三无“开票公司”；而另一些则是有持续经 化所引起的商品进销比价的变化仅仅是一个整体利润的分配过 营业务的企业。“三无”公司为了谋取非法利益，不惜以身试法， 程而不是整体利润增加或减少的过程，相对于税款而言也是这 不择手段地将税负控制在尽可能低的水平是可以想象的；而造 样，即随着毛利在生产企业和企业间的分配，总税负和总税额不 成持续经营企业税负率低下的原因则较为复杂多样。为了便于 会改变，而只不过在两类企业之间进行转移。 大家在实际工作中对此类问题能有一个多方面、多层次的了解， 1.2 税负率偏低具体动因分析 避免在实际征管工作中与纳税人产生不必要的矛盾以及提高执 导致企业增值税税负下降，是市场经济中企业利润平均化 行相关税收政策的可行性，笔者在此就企业税负率偏低的动因 的必然趋势，既有企业增值税征收管理政策与企业经营机制、企 分析如下： 业改组改制的发展变化不适应的客观原因，也有企业纳税人主 1 企业税负率偏低的成因分析 观上偷逃税款的主观因素。 要想比较透彻地分析清楚不同企业税负率偏低的原因，必 1.2.1 新税制降低了企业税负 须从两方面入手：一方面是从理论的角度，从增值税本身的构成 税制改革前，商业零售企业一直使用3%的税率征收营业 来做出分析；另一方面是结合企业实际运作过程分析企业税负 税，1993年5月 1日，国务院又将商品零售的税率由3%调为 率偏低的成因，只有这样才能对企业税负率偏低问题有一个较 5%，当年的月平均税负为4.33%。1994年实施新税制后，虽然 为全面和客观的了解。 税率为17%，但由于计税依据和计税方法的改变，企业的实际 1.1 理论分析 税负下降，税收负担明显减轻。税制改革前，原商业零售企业实 要从理论角度分析企业税负偏低的原因，首先必须根据增 际税负和税率一致为5%。新税制后小规模纳税人的税负基本维 值税的形成过程来建立相应的数学模型。一般来说一项产品从 持原水平，一般纳税人税率为 17%，换算成价内税税负为 原材料到最终成为消费者手中的消费品至少经历生产、批发和 14.53%，以一般商业零售企业毛利率为16%计算，在企业进销基 零售三个阶段，其价格形成过程如下图所示： 本平衡情况下，税负为2.32%，比原税负下降2.68%，再加上水 电、运费、管理费用中物耗部分的进项税额抵扣，零售企业一般 纳税人税负明显比税改前下降。 1.2.2 市场经济客观规律的制约 ↙ 随着我国经济的不断发展，我国的商品供应从原来的卖方 市场开始走向买方市场。企业为占领市场，近几年价格战一波未 P1：生产成本价；P2：批发价；P3：零售价 平一波又起，竞争十分激烈，商品销