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基于博弈模型的偷逃税行为分析 倪 烈 恒 (杭州师范大学 浙江 杭州 310036) 摘 要 偷逃税是国家税收流失的主渠道，通过建立税收博弈模型，得出影响纳税人偷逃税行为的众多相 关因素，分析均衡解，并详细给出了解决偷逃税现象的对策建议。 关键词 偷逃税 混合战略 纳什均衡解 税收博弈 中图分类号 DF432 文献标识码 A 偷逃税是纳税人使用非法手段减轻或 纳税人的行动集合为(依 逃避自己纳税义务的行为，是造成税收流 法纳税，非法偷税)，其混 失的主要原因。无论是发达国家还是发展 合战略为 =(q，1-q)，即 中国家都面临着不同程度的偷逃税问题。 纳税人以q的概率选择 如美国未申报的收入占总收入的 16％一 纳税，以1-q的概率选择 24％，加拿大逃税收入占GNP的5．3％一 逃税：税收机关的行动集 7．8％，瑞典偷税额占GNP的3．8％一5．5％， 合为(检查，不检查)，其 英国逃税额占GNP的6％ 8％，法国财政 混合战略为Orz=(p，1-p)， 部估计有23％的所得税因偷税而损失。就 即税收机关以P的概率 我国而言．每年以偷逃税为主的税收流失 选择检查．以 1-p的概率 占到应收税额的1／3。据统计，“十五”期间， 选择不检查。 全国查补税款1 989亿元。偷逃税作为一 (3)假设某一地区有 种社会现象在我国社会生活中产生了重大 N个纳税人．税收机关与 图l 税收检查博弈参与人效用得益 负面影响，不仅直接减少了国家税收收入， 其中的第 i个纳税人进 而且违背了税收公平原则，给国家经济秩 行博弈，但是第i个纳税人的行动选择会 收机关的期望效用函数为： 序和税法体制造成了很大的危害。因此，如 受到其他纳税人行动选择的影响，这将通 U(Or1，Or2)=ptq(b-c)+(1-q)[．y(M—c)+ 何应对税收偷逃问题是我国目前乃至今后 过纳税人i所负担的心理成本V反应。V= (1一．y)(13b+13kb-c)]+(1-p)[qb+(1-q)x0] 一 段时间不得不研究解决的问题。 V (n)，n代表依法纳税的纳税人，n∈(0， =p tq(b-c)+(1一q)[．y(M-13b-13kb)+ 博弈论是一种关于行为主体策略相互 N)。纳税人偷税所负担的心理成本是n的 (13b+13kb-c)]}+[qb+(1-q)+(1-p)qb． 作用的理论．已形成一套完整的理论体系 增函数。 对上述效用函数关于P求导，得到税 和方法论体系。税收就是税收机关与纳税 (4)设纳税人的正常生产经营收益为 收机关的最优化一阶条件为： 主体在一定的税收法规和税收管理制度下 a，应纳税款为b，纳税成本为In，税收机关 =q(b_c)+(1-q)[．y(M一13b一13kb)+ 所进行的博弈．本文通过建立博弈模型来 的检查成本为c，检查成功的概率为B，如 (13b+13kb-c)]-qb=0 分析博弈双方为了追求自身利益最大化而 果纳税人被检查出逃税．依据偷税金额承 解得：q}= ’ 可能采取的策略，得出影响纳税人偷逃税 担一定倍数的罚款，设k为偷税行为的惩 概率的因素，根据博弈的均衡结果，详细地 罚率。