基于活动的成本法原则.ppt

作业成本法原理及案例介绍 －－王润梅;作业成本法简介;作业成本法简介;作业成本法简介;作业成本法简介;作业成本法简介;作业成本法简介 作业链和价值链 ――作业链是指为了满足客户需求而建立起来的一系列有序的作业集合体。如图： ;作业成本法简介 成本动因： ――是指对成本发生和增加起重要的作用的事项。 可以是一个事件、一项活动或作业。 如：用电量的度数、耗用的工时、员工的人数（直接的）； 再如：研发费用（工资、折旧费、办公费）、质量成本中的预防费用（检验检测费用）（间接的）等 主要用途――利用“成本动因”将间接费用合理分配到成本对象（产品/项目/作业等）中去。;作业成本法简介;作业成本法的实质就是――“作业消耗资源，产品消耗作业”成本的流动过程由资源成本转化为作业成本，再从作业成本转化为产品成本。资源、作业、成本标的三者关系;案例:许继电器公司 利用作业成本法 对“研发费用”的进行预算及成本控制介绍。;一 在传统成本体系下“研发费用”处理的局限性： 费用化――当期费用； 美国、德国、中国 资本化――形成无形资产； 荷兰、巴西、瑞士 有条件资本化―一部分形成无形资产，一部分费用化 日本、英国、法国 将研发费用计入当期管理费用中核算的局限性： 1不利于企业增强技术创新能力； 市场竞争需要企业加大研发费用的支出，但是研发费用的加大使当期利润减少。如果管理者追求短期利润目标，就有可能减少当期的研发费用的投入； 2 不能真实反映企业的财务状况和无形资产投资效益； 由于研发费用计入当期管理费用中，使形成某项无形资产的成本不完整，失真。无法考核其投资效果； 3不符合一致性原则和可比性原则； 研发费用的特点是在研发当期发生大量费用，收益期且在以后期间，目前的核算造成了收入与成本费用不一致，从而造成各个会计期间的成本费用不可比。;二 许继公司简介;三 在作业成本法下许继公司的“研发费用”的处理;2 资源分配到作业或者项目 资源分配 可以直接计入到研发项目的资源耗费――直接计入； 一般有：研发材料费、描图费、差旅费、资料费、实验加工费、软件费、培训费、技术服务费、标准审查费、样机制造费、专门人员的工资费等； 不能直接计入研发项目的资源耗费――一般有：办公楼折旧费、水电费、办公费、低值易耗品、机物料消耗、财产保险费、管理人员工资。 首先应根据研发业务的流程确定作业成本中心，将这部分资源通过资源动因分配到作业成本中心。 ;确定业务流程图：许继研发流程图： ;根据业务流程图确定了三个作业成本中心：为研发计划阶段、项目开发阶段和项目验收阶段，这三个作业中心的作业划分为如下表：;对于各种不能直接计入到研发项目中的资源耗费，其资源动因的选择如下： 间接费用 资源动因 办公楼折旧费――作业所占面积； 办公费、劳保费、管理人员工资――各个作业的人员数； 财产保险费――各个作业的固定资产原值； 运输费――运输部门月末汇总的运费资料； 通讯费――作业的固定电话数量； 这样不能直接计入研发项目的间接研发费用就可以通过上述资源动因分配到研发项目中，并汇总间接费用明细表：;3 将作业成本分摊到项目 标准是寻找—作业动因;**部门间接费用汇总表;选择作业动因分解作业成本：（作业成本）分解到项目 到月末每个作业中心都归集了一定金额的间接研发费用，需要把这些研发费用分解到项目中去，计算项目研发成本。 对这作业中心成本的分解需要选择作业动因。 许继公司作业项作业动因的确定如下表： 作业项及作业动因;资 源;根据作业动因将各个作业成本库中的资源分配到具体的项目中并汇总填入下表：;例：2003年上半年许继公司某事业部研发费用不能直接计入到项目中的间接费用占总费用的26％ 如下图：;管理人员工资82％;其中 管理人员工资 2367143元 办公费 28867元 维修费 57735元 折旧费 346411元 水电费 86604元 合计 2886760元 选择资源动因选择： 工资与办公费－－员工人数 维修费和折旧费－－固定资产原值 水电费－－办公区域面积：; ;根据资源动因分配以上间接研发费用到各个作业项 如下表:;再根据作业动因将分配到作业项中的作业成本分配到相关的项目上去。以上作业成本同时为六个研发项目服务，假设A项目时该事业部的主要研发项目，A项目的预计产值占所有研发项目预计产值的50％，所以以A项