证实查核程序－存货及营业成本.pdf

證實查核程序 －存貨及營業成本 勤 業眾信聯合會計師事務所 羅偉哲 協理 存貨查核 2 ADDRESS GAAP CONSIDERATIONS 1. 取得各類存貨明細彙總資料（包括類別及金額），並與 總帳及明細帳相勾稽或調節相符 。 可運用 ACL執行彙總工作 2. 確定各類存貨業已適當分類及成本計算方法是否一致， 如有變更，查明是否合理，並已否作適當之處理（規則 20-5-3 ）。於執行下述查核程序時，考量所取得查核證據 是否驗證前述會計政策及方法係屬適當 。 3. 分析比較各類存貨金額與上期及去年同期金額，若有重 大變動，應查明並分析其原因（規則20-5-2 ，辦法12-2 ） 。 3 OBSERVE AND TEST-COUNT INVENTORIES 存貨實地盤點之觀察（審準 9-12 ；規則20-5-4 ，20-5-6 ； 申報辦法 13-6-1-2 ，13-6-1-3 ）： 1. 在存貨盤點前，與客戶人員討論該公司之存貨盤點計畫 ，並複核及評估客戶存貨盤點程序之適當性。  特別注意及評估與以前程序不同者的影響。 當永續盤存存貨帳為合理可信且預期存貨數量至盤點 日有重大變動者，應考慮從前期永續盤存記錄中，預 先選出盤點的項目。 4 2. 就每一種存貨（例如：原料、在製品、製成品及物料等 ），確定（參閱帳載記錄、目視觀察或與公司人員討論 ）其存放地點及每一存放地點各類存貨內容及相對價值 。盤點時若有他人寄售或寄放之存貨，應確定其業已分 別存放標示，並取得該等存貨之規格、數量等有關資料 ，以確定該等存貨未包括於委任人之存貨內。 3. 決定應觀察之地點及盤點時間，安排人員及執行“存貨 盤點前應注意事項及存貨實地盤點指示（ Form 5432C ） ”同時決定各盤點地點應抽盤之項目及數目（選樣標準 ： ）。  多運用客戶之內部稽核人員配合盤點。 盤點指示須經適當人員 (權責單位)核准。 5 4. 向所有參與觀察盤點之人員收回“存貨盤點前應注意事 項及存貨實地盤點指示” ，核對以確定所有程序均經適 當地簽署並加註日期 。 5. 若置於在外倉庫或第三者手中之存貨重大（例如：寄銷 品），根據“存貨盤點前應注意事項及存貨實地盤點 指 示”第 11項所取得之資料執行下列程序： 1) 查詢客戶是否派員盤點，若有，並取具其盤點資料， 若無，則追查至適當的憑證或詢證存貨保管者 。 置外存貨如屬重大，應派員予以監盤。 回函如有差異得由客戶內部稽核人員協助追查， 查帳人員針對重大差異之說明進行查核 。 6 6. 若其他公司寄存之存貨重大（例如：承銷品），在盤點 日執行存貨盤點測詴時，應確定客戶已將不屬於自己的 存貨（例如：託銷品、來自供應商的寄銷品）加以區分 ，並且未包含在客戶自己的存貨盤點中。執行盤點測詴 且取得重要項目的獨立詢證函。 7 TEST THE FINAL INVENTORY COMPILATION 存貨盤點彙總表及差異調節表之查核 1. 取得期末存貨明細表並執行以下的程序 ： 1) 測詴明細表與總帳數位間的總數與調節項目，追蹤重 大的調節項目並檢查相關原始文件。 2) 將存貨盤點表中已抽盤或經函證的項目核對至存貨明 細表。根據相關佐證文件調節任何差異。（規則20- 5-5 ） 3) 針對盤點的廠區，比較該廠明細表資料與盤點當日取 得的盤點資料。如有任何差異應請客戶解釋及確認。 （規則20-5-5 ） 4) 檢視存貨明細表中不尋常的數量或成本爲負值的項目 。 8 2. 使用盤點當日取得的截止單據及相關的請款單、請購發 票