11 收入、费用与利润.pptVIP

第十一章 收入、费用和利润;重点难点分析;本章主要内容; 收入的概念;;收益;收入与利得;第一节 销售商品收入的确认与计量 ;2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制 3．收入的金额能够可靠地计量 4 ．相关的经济利益很可能流入企业 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量; 二、销售商品收入的计量和账务处理 （一）销售商品的一般账务处理 1、符合确认收入条件的，确认收入，结转成本。 A公司在2001年4月11日向B企业销售一批商品1000件，增值税发标上注明的售价100 000元，增值税额17 000元， 借：银行存款/应收账款 等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销） 借：主营业务成本 贷：库存商品;2、商品已发出，但不符合收入确认条件的，通过“发出商品”核算。 借：发出商品 贷：库存商品 （成本） 借：应收账款——应收销项税额 贷：应交税费—应交增值税（销） P252-253;（二）涉及折扣和折让的商品销售(P249) （1）现金折扣 按不扣除现金折扣的金额确定销售商品收入，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。 （2）商业折扣 按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。 （3）销售折让 因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 发生在确认收入之前，直接按扣除销售折让后的金额确认收入 已确认收入，应在发生时冲减当期销售商品收入;（三）采用延期收款具有融资性质的销售 合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额计入“未实现融资收益” ,在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销 冲减“财务费用”。 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 借：未实现融资收益 贷：财务费用 例题：教材248页例13-13。;例：某公司于20×7年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1000万元，分5年于每年年末收取，设备成本为780万元。假定???大型设备现销方式下的销售价格为800万元，甲公司在收取最后一笔款项时开出增值税专用发票170万元。;该应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质，应按800万元确认收入，合同价格1000万元与800万元的差额应当作为未实现融资收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 根据1元年金现值系数表，该公司计算得出年金200万元、期数5年、现值800万元的折现率为7.93%，即为该笔应收款项的实际利率。该笔应收款项账面余额，减去未实现融资收益账面余额后的差额，即为应收款项的摊余成本；摊余成本和实际利率7.93%的乘积即为当期应冲减的财务费用。; ;账务处理：;（四）销售退回(P251) 1、销售退回发生在确认收入之前 原则：只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目。 借：库存商品 贷：发出商品 同时：借：应交税费——应交增值税（销） 贷：应收账款——应收销项税额 ;2、确认收入后发生销售退回的情况 （1）当年的销售当年退回：直接冲减“主营业务收入”和“主营业务成本”。 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销） 贷：应收账款/银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本 例题：教材251页。;（2）当年退回以前年度的销售 A、若属于资产负债表日后事项（即上年的年度报告尚未报出），冲减的收入和成本通过“以前年度损益调整”科目核算。 借：以前年度损益调整（主营业务收入） 应交税费——应交增值税（销） 贷：应收账款/银行存款 借：库存商品 贷：以前年度损益调整（主营业务成本） B、不属于资产负债表日后事项的：视同当年销售当年退货处理。;三、特殊销售商品业务 （一）代销商品 1、视同买断 即：由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。;交付商品时： 委托方不确认收入，“发出商品”； 受托方不作为购进商品，“代理业务资产/受托代销商品”、“代理业务负债/受托代销商品款”。 商品销售后： 受托方按实际售价确认为销售收入，转成本，并向委托方开具代销清单； 委托方收到代销清单时，再确认收入，结转销售成本。 例题：见教材P253例13-18;