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我国企业如何缩小会计政策选择空间摘 要: 企业如何选择会计政策,将直接影响到会计信息的质量,以至于影响资本市场的秩序,甚至影响社会经济。本文从缩小会计政策选择的空间、完善公司治理、健全法制建设,加大执法力度、加强会计人员教育,提高会计人员素质四个方面对会计政策的选择进行了探讨。 关键词: 会计政策 会计政策选择 会计政策选择公允性 一、缩小会计政策选择的空间 (一)在尽可能的范围内减少可供企业进行会计选择的余地,尤其是对于收入和费用的确认,计量原则应尽可能地明确规范,以在一定程度上减少粉饰会计报表的可能性。这就要求有关部门在制定会计准则和会计制度时要做出正确的会计选择,要从众多的会计惯例中选择最适合我国当前情况的、也许是惟一的会计准则。当然,完全不给企业进行会计政策选择的空间也是不切实际的,也有违财务会计的核算原则,从而不利于会计信息质量的提高。因此,在强调统一性的同时,也需要考虑如何保持一定的灵活性。 (二)尽快减少真空地带。一方面,要检视已经颁布的会计准则和会计制度,寻找并填平其中的真空地带,另一方面,要检视当前的实际,寻找其中的新情况、新交易、新事项,并及时制定相关的会计准则与会计制度。比如当前证券市场中的企业购并、股份回购、股票选择权计划等,会计上应该如何处理和披露,应该制定相关的细则予以回答。加紧对会计理论和规范的研究和制定,现阶段我们既要对会计理论进行研究,因为理论可以更好地指导实践,又要尽快制定相应的会计规范,而且这一点可以说更加重要,这是由于会计规范是在实践中直接指导会计人员工作的,它对会计政策选择的作用更大,也更有效。逐步完善会计制度和会计准则的过程是一个会计政策得到日益公认的过程,更是一个会计政策日益体现社会公平、促进社会资源优化配置的过程。 我国当前完善会计制度和会计准则,应从以下几方面入手:首先,在市场经济体制下,给企业一定的会计选择空间是必要的。但立足于我国的国情,首先,制定出的会计制度和会计准则既要符合现实经济状况,又要适应经济的发展趋势,尽量适应会计环境的变化,并且在理论上具有适度超前的优越性,从而减少在新经济现象出现后会计制度和会计准则出现真空地带的可能性,避免企业在无章可选时自行选择会计政策,操纵利润。其次,尽快制定会计政策披露规则,对会计政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定,减少信息的不对称性。对在会计政策披露的范围上,不仅披露会计政策变更的内容、理由和影响数,而且披露变更的性质及对变更的判断。 二、完善公司治理 为维护各利益相关者的利益,保证会计政策选择的公允性,就必须完善公司治理结构,提高公司治理的效率。针对我国当前公司治理与会计政策选择的现状,我们应立足解决好以下几方面的问题:首先,明晰产权,为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件:股东追求资本收益的最大化;各利益相关方与管理当局之间有契约关系,发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能。其次,现代企业制度下,科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序,在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。增加上市公司董事会的独立董事,特别是保持一定数量的具有专业知识、经验丰富的、并具有独立判断能力的独立董事,同时也是完善我国上市公司治理结构及对经理层施行有效监督的重要措施。再次,应进一步探索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制,制定较长期的经理人经营绩效的评价标准,使管理当局的目标函数与所有者的目标函数趋于一致,以增强公司管理当局对股东的责任心与忠诚度,减少经理人员的道德风险,提高会计政策选择的公允性。最后加强代理人行为的市场约束机制。市场约束包括产品市场约束、资本市场约束、经理人市场约束和兼并市场约束等。这些外部市场本身存在着激烈的竞争,因而能够给代理人员以很大的压力。公司若经营不善,则产品市场上的份额就会下滑,资本市场上公司股价下跌;若举债过多,公司筹资会发生困难,在兼并市场上还可能被其他公司接管兼并;而经理市场则更是提供了一个成本较低廉的对代理人的约束机制。如果企业经营效果不好,就可能成为兼并的目标企业,其结果是代理人员被解除或被驱出经理市场。即使没有激励合同,出于声誉效应,代理人也会积极工作。因为,这样做可以改进自己在经理市场上的声誉,从而提高未来的收入。这就是法玛(Fama,1980)提出的“代理人市场―声誉模型”。但市场约束力度是以各类市场的发育程度为前提,市场越是不成熟,越是缺损,它对代理人的约束就越无力。目前,我国产品市场还有待完善,资本市场和兼并市场不够成熟,经理人市场几乎还不存在。所以,我国应进一步完善产品市场,加强资本市场、兼并市场和代理人市场的培育,以利于激励机制效用的有效发挥。 三、健全法制建设,加大执法力度 (一)健全