租税法规第十五讲 - 高雄立空中大学.PPT

高雄市立空中大學大面授課程租 稅 法 規第 十五 講 次 主講人：張倍榮 分期付款交易之所得額-1 分期付款銷貨為目前廠商推銷價值較高產品之重要方法，其銷貨毛利之計算亦與一般銷貨不盡相同。所得稅法對於分期付款銷貨毛利應如何計算並無明確規定？但營利事業所得稅查核準則中則有補充規定，分期付款銷貨當期損益之計算，得就以下四種方法中擇一適用，擇定後在當年度內不得變更。相同種類產品同年度內分期付款銷貨利益均應採同一計算方式。 分期付款交易之所得額-2 (1)全部毛利法：依出售年度內全部銷貨金額，減除銷貨成本後計算之，而銷貨金額及銷貨成本內均包括分期付款之銷貨在內。此種處理方式，將分期付款銷貨視同一般銷貨處理，較為簡便。 (2)毛利百分比法：依出售年度約載分期付款之銷貨價額及成本，計算分期付款銷貨毛利率， 以後各期收取之分期價款，並按此項比率計算其利益及應攤計之成本。此法之採用，以分期付款期限在13個月以上者為限。 分期付款交易之所得額-3 假定甲公司於民國93年1月創立，產銷電視機、冰箱及洗衣機，93年度內以分期付款方式銷售之產品共新臺幣400萬元，成本為300萬元，毛利為100萬元，毛利率為25%，當年共收分期價款160萬元，其93年度分期付款已 實現之毛利為40萬元，計算 160萬元× lOO/400＝40萬元 分期付款交易之所得額-4 假定上例甲公司，94年度之分期付款銷貨為新臺幣1,000萬元，成本為800萬元，毛利率為20%，當年度收到分期價款共560萬元，其中屬於93年度分期付款銷貨之分期價款者計120萬元，屬94年度者計440萬元。該公司94年度經由分期付款銷貨所實現之毛利為 1,174,194元，計算 5,600,000×(600,000＋2,000,000) ÷(2,400,000＋10,000,000) ＝ 1,174,194元 分期付款交易之所得額-5 (3)差價攤計法：該項分期付款之銷貨，除仍依現銷價格及成本，核定其當年度損益外，其約載分期付款售價與現銷價格之「差額」， 為未實現之利益，應於以後各期價款陸續收到後，依下列公式計算該項差價利益，列為當年度收益。 分期付款交易之所得額-6 假定乙公司，民國94年度分期付款銷貨共新臺幣400萬元，成本300萬元，當年共收分期價款160萬元。另經查94年度之分期付款銷貨如以現銷價格計算應為360萬元，則94年度乙公司分期付款銷貨之毛利應為76萬元，計算 360萬元-300萬元=60萬元 160萬元× (400-360)÷400=16萬元 60萬元+16 萬元=76萬元 分期付款交易之所得額-7 (4)普通銷貨法：以分期付款銷貨之現銷價格與其成本，核計其損益，其約載分期付款售價高於現銷價格部分，列為未實現之利息收入，嗣後分期按利息法認列利息收入。 分期付款交易之所得額-8 內容與上例同，乙公司94年度分期付款銷貨毛利為60萬元，另有未實現利息收入40萬元，則按利息法另計在當年度內實現之利息收入 360萬元-300萬元=60萬元 長期工程之所得額-1 營建工程由於其完工期問可能跨越數個會計年度，因此查核準則第24條對其所得之計算，乃訂有例外規定，其要點： 1.營利事業承包工程之工期在一年以上，有關工程損益之計算，應採完工比例法。但有下列情形之一，致工程損益確無法估計者，得採全部完工法，於完工年度再行計算損益： 長期工程之所得額-2 (1)各期應收工程價款無法估計。 (2)履行合約所須投入成本與期未完工程度均無法估計。 (3)歸屬於合約之成本無法辨認。 營利事業承包工程採全部完工法計算工程損益，其承包工程之工期有跨年度者，其管理費用應於費用發生之年度列報，不得遞延。 長期工程之所得額-3 2.所稱完工，係指實際完工而言，實際完工日期之認定，應以承造工程實際完成交由委建人受領之日期為準，如上揭日期無從查考時，其屬承造建築物工程，應以主管機關核發使用執照日期為準，其屬承造非建築物之工程者，應 以委建人驗收日期為準。 長期工程之所得額-4 3.所稱完工比例，可採下列方法計算之： (1)工程成本比例法，即按投入成本古估計總成本之比例計算。 (2)工時進度比例法，即按投入工時或人工成本占估計總工時或總人工成本之比例計算。 (3)產出單位比例法，即按工程之產出單位古合約總、單位之比例計算。 4.同一年度內承包二個以上工程者，其工程成本應分別計算，如混淆不清，無法查帳核定其所得額時，稽徵機關得依查得之資料或同業利潤標準，核定其所得額。 費用支出項目-1 利息支出 (1)資本利息：所得稅法第29條規定，資本利息為盈餘之分配，不得列為費用或損失。由於資本利息不得以費用列支，因此部分營利事業乃將資本儘量壓低，另再透過舉債方式以籌措所需之資金