销货折让 - Crowe Horwath International.PDF

談現行營利事業「銷貨折讓」認列條件之妥適性 國富浩華會計師事務所 楊淑卿會計師 壹、 案例事實 甲公司為工業用紙製造廠，97 年度營利事業所得稅結算申報，列報銷 貨折讓 1.5 億元，國稅局核定銷貨折讓 1.2億元，剔除銷貨折讓 3 仟萬元， 應補徵稅額 300 餘萬元。甲公司不服 ，申請復查遭駁回，向財政部提起訴 願，財政部以： 「訴願人銷售貨物，於統一發票開交買受人後始發生出賣人 同意為價格退讓，而合意調整原給付金額之折讓事實，依統一發票使用辦 法第 20條規定，應於事實發生時，取得買受人出具之銷貨退回、進貨退出 或折讓證明單，據以申報列為當期銷貨 收入之減項，惟訴願人係於 97 年度 期末，折讓事實發生前，即以估計數列報銷貨折讓，並據以調整97 年度之 銷貨收入，嗣於98 年 1 至2 月間方取得 3仟萬元之銷貨退回、進貨退出或 折讓證明單，核與首揭查核準則（第20 條第 1項）及統一發票使用辦法第 20 條所定於折讓事實發生，取得買受人出具證明時，方得自當期銷貨收入 減除之規定未合，從而，原處分機關依首揭規定，否准自 97 年度營業收入 總額減除，核無違誤。」為由駁回。以統一發票使用辦法第 20條規定做為 營業事業所得稅銷貨折讓之核課依據是否妥適？查核準則第20條第1項規 定有無修改之必要？本文對現行營利事業「銷貨折讓」認列條件之妥適性 提出探討。 貳、 營利事業所得稅之核課強調「權責發生制」及「收入成本配合原則」 ， 有下列條文可資參照 一、所得稅法及營利事業所得稅查核準則（以下簡稱查核準則）為營 利事業所得稅稽徵之主要法令，向來採「權責發生制」及「收入 成本配合原則」，此參諸下列規定即明： (一)所得稅法第 22 條第 1 項：會計基礎，凡屬公司組織者，應採用 1 「權責發生制」，其非公司組織者，得因原有習慣或因營業範圍 狹小，申報該管稽徵機關採用現金收付制。 (二)查核準則為落實所得稅法「權責發生制」之立法精神及「收入成 本配合原則」，相關之條文列示如次： 1.關於營利事業「銷貨成本」之查核： (1)查核準則第 33 條第 2 項規定：營利事業繳納外銷品進口原 料之稅捐，應以成本列帳，其成品於當年度外銷並收到海關 退稅款者應自成本項下沖減。如當年度未收到退稅款，應估 列應收退稅款列為成本減項，其成品於次年度始外銷者，不 論是否收到海關退稅款，均應 於該次年度就收到之退稅款或 估列應收退稅款，列為成本減項。 (2)查核準則第 41 條規定：外銷品進口原料經核准記帳之稅 捐，應以備忘科目列帳，不列成本，並於核准退稅時，以原 科目沖銷之。其因轉為內銷或因逾期出口而補繳上述經核准 記帳之稅捐者，如與進口日期屬同一會計年度，應根據海關 通知文件列為成本，如補繳年度與進口日期不屬同一年度， 除會計基礎經核准採用現金收付制者外，應於內銷或逾期出 口之年度先行估計應補稅款列為成本。 (3)查核準則第 42 條第 1 項規定：進貨進料之價格及其運雜費 用等，因特殊原因尚未確知者，得先估列相當之進貨成本或 製造成本，俟確知後，再行調整或補列損益。 2.關於營利事業「費用類」之查核： (1)查核準則第 63 條第 1 項規定：未實現之費用及損失，除屬 所得稅法第 48 條所定短期投資之有價證券準用同法第 44 條估價規定產生之跌價損失、本準則第 50 條之存貨跌價